Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых доходообразующих источников бюджетной системы Российской Федерации․ Несмотря на то, что НДФЛ относится к федеральным налогам (ст․ 12 НК РФ), практически 100% его доходов зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, формируя финансовую базу региональных и муниципальных программ․ В данной статье подробно разбирается правовое регулирование, актуальные нормативы распределения на 2024–2026 годы и механика зачисления средств․

Правовая основа распределения доходов от НДФЛ

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы регулируется Бюджетным кодексом РФ (БК РФ) и ежегодными федеральными законами о федеральном бюджете (в части нормативов на плановый период)․

Ключевые статьи БК РФ:

• Ст․ 56 БК РФ «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» — устанавливает, что доходы от НДФЛ зачисляются в бюджеты субъектов РФ и входящих в их состав муниципальных образований․
• Ст․ 61․1 БК РФ «Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов» и Ст․ 61 БК РФ «Налоговые доходы бюджетов городских округов, поселений» — регламентируют порядок зачисления доли НДФЛ в местные бюджеты․
• Ст․ 50 БК РФ «Налоговые доходы федерального бюджета» — подтверждает, что НДФЛ не является доходом федерального бюджета (за исключением специфических случаев, например, налог с доходов нерезидентов по определенным статьям, однако общая масса налога идет регионам)․

Важно: В интернете встречается информация о предложениях (пояснительных записках к законопроектам) об установлении норматива 100% зачисления НДФЛ в федеральный бюджет, однако на текущий момент такие изменения не приняты и не вступили в силу․ Действует стандартная схема распределения в пользу регионов и муниципалитетов․

Нормативы распределения НДФЛ на 2024, 2025 и 2026 годы

Актуальные нормативы устанавливаются Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов» (ст․ 2 «Нормативы распределения доходов․․․»)․

Общая схема распределения (Консолидированный бюджет субъекта)

Традиционно и в текущем плановом периоде доходы от НДФЛ, исчисленные от источников выплаты, расположенных на территории субъекта РФ, распределяются между бюджетом субъекта и местными бюджетами в следующих пропорциях (базовые нормативы, закрепленные в БК РФ и уточняемые на плановый период):

• 85%, в бюджет субъекта РФ (региональный бюджет);
• 15% — в местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований)․

Актуальная детализация на 2024–2026 гг․ (согласно ст․ 2 ФЗ о федеральном бюджете):

Для планового периода 2024–2026 годов установлен норматив зачисления доходов от НДФЛ в бюджет субъекта РФ в размере 77,7 процента от суммы налога, исчисленного к зачислению в консолидированный бюджет субъекта․

Оставшаяся часть (соответственно ~22,3%) распределяется между местными бюджетами в соответствии с нормативми, устанавливаемыми законами субъектов РФ․

Пояснение разницы в цифрах (85% vs 77,7%): Ранее (и в Базовом варианте БК РФ) норматив для бюджета субъекта составлял 85%․ Однако ежегодные бюджетные законы на плановый период могут уточнять (снижать) этот норматив в пользу увеличения доли муниципалитетов или перераспределения внутри консолидированного бюджета региона․ Цифра 77,7% является юридически обязательной для исполнения в 2024, 2025 и 2026 годах․

Распределение доли местных бюджетов (15% / ~22,3%)

Доля НДФЛ, предназначенная для местных бюджетов, распределяется внутри субъекта РФ на основании законов данного субъекта․ БК РФ устанавливает только минимальные гарантированные нормативы (нижние пороги) для разных типов муниципальных образований:

• Муниципальные районы: не менее 20% от доходов НДФЛ, зачисляемых в местные бюджеты данного района;
• Городские округа: не менее 30% от доходов НДФЛ, зачисляемых в бюджет городского округа;
• Поселения (сельские/городские), входящие в состав муниципальных районов: не менее 10% от доходов НДФЛ, зачисляемых в бюджет поселения․

Законы субъектов РФ могут устанавливать более высокие проценты для конкретных категорий муниципалитетов (например, для поддержки малочисленных или депрессивных территорий), но ниже установленных БК РФ минимумов опускаться нельзя․

Особенности зачисления НДФЛ от обособленных подразделений

Отдельного внимания заслуживает порядок зачисления НДФЛ, удержанного налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения на территории других субъектов РФ․

Согласно общему правилу (п․ 6 ст․ 226 НК РФ, разъяснения Минфина и судебной практики, в т․ч․ позиции, описанные в статье Мокрецова О․ в «ЭЖ-Бухгалтер» 2023, № 30):

• НДФЛ зачисляется в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано в налоговом органе по месту нахождения и имеет стационарное рабочее место․
• Если обособленное подразделение не зарегистрировано по месту нахождения (или не создает стационарных рабочих мест), НДФЛ зачисляется в бюджет по месту нахождения головной организации․

Данный механизм критически важен для межбюджетных отношений, так как позволяет направлять налоговые доходы туда, где фактически создается добавленная стоимость и проживают наемные работники․

Процедура зачисления и роль Казначейства России

Согласно ст․ 217․1 НК РФ и БК РФ, процесс зачисления выглядит следующим образом:

1. Налоговые агенты перечисляют НДФЛ в Федеральное казначейство (УФК по субъекту РФ) по единым бюджетным классификационным кодам (КБК)․
2. Органы Казначейства России распределяют поступившие средства по счетам бюджетов разных уровней в соответствии с установленными нормативами (77,7% — субъекту, остальное — муниципалитетам по законам субъекта)․
3. Распределение происходит автоматически в режиме реального времени или в установленные законом сроки (обычно ежемесячно)․

Значение НДФЛ для бюджета субъекта

НДФЛ традиционно занимает доминирующую долю (часто 40–60%) в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ․ Это делает его:

• Основным источником финансирования региональных программ (здравоохранение, образование, социальная политика, дорожное хозяйство)․
• Индикатором экономической активности региона: рост базы НДФЛ свидетельствует о росте зарплат, занятости и деловой активности․
• Объектом межбюджетного регулирования: при расчете дотций и субсидий из федерального бюджета (ФСР, дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности) потенциал НДФЛ учитывается как ключевой показатель налоговой дееспособности региона․

Резюме: ключевые цифры на 2024–2026 годы

Налог на доходы физических лиц остается финансовым «фундаментом» бюджетов субъектов Российской Федерации․ Для периода 2024–2026 годов закреплен норматив зачисления в бюджет субъекта в размере 77,7%, что несколько ниже базового значения БК РФ (85%), но обеспечивает предсказуемость планирования региональных расходов․ Оставшиеся средства направляются в местные бюджеты с соблюдением гарантированных минимумов для муниципальных районов, городских округов и поселений․

Понимание механики распределения НДФЛ необходимо не только бухгалтерам налоговых агентов (для правильного заполнения КБК и уведомлений), но и руководителям финансовых органов субъектов и муниципалитетов для качественного прогнозирования доходной части бюджетов и проведения межбюджетного регулирования․