Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это один из основных федеральных налогов в Российской Федерации, регулируемый главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Он является прямым налогом, удерживаемым из доходов физических лиц и перечисляемым в бюджет налоговыми агентами или самостоятельно налогоплательщиками․ В данной статье подробно рассматриваются ключевые элементы налога: круг плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, а также действующие налоговые ставки на 2024–2026 годы․

Плательщики налога (Субъекты налогообложения)

Согласно ст․ 207 НК РФ, плательщиками НДФЛ признаются:

• Налоговые резиденты РФ, физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев (п․ 2 ст․ 207 НК РФ)․ Они облагаются налогом со всех полученных доходов (как из источников в РФ, так и из источников за рубежом)․
• Нерезиденты РФ, физические лица, не соответствующие критерию резидентства․ Они облагаются налогом только с доходов, полученных из источников в РФ (п․ 1 ст․ 207 НК РФ)․
• Индивидуальные предприниматели (ИП) — в части доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (заработная плата, дивиденды, доходы от продажи имущества и т․д․)․ Доходы от предпринимательства на ОСНО облагаются НДФЛ по общим правилам, на УСН/ПСН/НПД — особыми режимами․
• Нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой, — в части доходов от такой деятельности․

Важно: С 2023 года (ФЗ от № 289-ФЗ) введено понятие «единый налоговый счет» (ЕНС) и «единый налоговый платеж» (ЕНП), что изменило порядок расчетов с бюджетом, но не само определение плательщиков․

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы физических лиц, полученные в денежной натуре и (или) в натуральной форме (п․ 1 ст․ 210 НК РФ)․ Налоговый кодекс делит доходы на две основные категории для определения налоговой базы:

Доходы, облагаемые по шкале ставок (общая налоговая база)

К ним относятся большинство видов доходов:

• Доходы от трудовой деятельности (заработная плата, премии, компенсации, материальная помощь сверх 4000/10000 руб․ в год)․
• Доходы от авторской деятельности, исполнительской деятельности, изобретательской деятельности (гонорары)․
• Доходы в виде дивидендов и процентов по облигациям/вкладам (с учетом нон-таксабле лимита по вкладам)․
• Доходы от продажи имущества, принадлежавшего налогоплательщику менее минимального срока владения (3 или 5 лет)․
• Доходы от аренды имущества․
• Выигрыши в лотереях, азартных играх, ставках (облагаются ставкой 35% для резидентов)․
• Материальный выгоды от получения кредитов/займов под заниженный процент, обучения за счет работодателя и т․д․

Доходы, облагаемые по специальным ставкам (отдельные налоговые базы)

Для этих доходов налоговая база определяется отдельно, вычеты на них не распространяются (кроме случаев, прямо предусмотренных кодексом):

• Дивиденды (9% / 15% / 13% / 15% / 20% / 22% в зависимости от статуса получателя и источника выплаты)․
• Проценты по банковским вкладам и счетам (на сумму превышающую не лимит = 1 млн руб․ × ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца начисления процентов)․ Ставка 13% / 15% / 18% / 20% / 22%․
• Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности минимальный срок владения (освобождаются от налога, но доходы от продажи имущества, владенного меньше срока, идут в общую базу)․
• Доходы нерезидентов (в общем случае 30%, за исключением дивидендов, процентов, страховых выплат, 15%/30%)․
• Выигрыши в рекламных акциях, лотерейные выигрыши свыше 4000 руб․ (35% для резидентов)․

Доходы, не являющиеся объектом налогообложения (п․ 1 ст․ 217 НК РФ)

К основным видам необлагаемых доходов относятся:

• Государственные пособия, пенсии, социальные выплаты․
• Компенсации по страховым договорам (за исключением накопительного страхования жизни)․
• Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности не менее минимального срока владения (3 или 5 лет)․
• Доходы по гос․ ценным бумагам (ОФЗ, облигации субъектов РФ) — купонный доход и доход от реализации․
• Доходы по вкладам в рамках «не лимита»․
• Материальная помощь от работодателя до 4000 руб․ в год (до 10 000 руб․ при стихийных бедствиях/болезни)․
• Призызовые фонды за спортивные достижения, Нобелевская премия и др․

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно для каждой ставки налога (ст․ 210 НК РФ):

1. Общая налоговая база — сумма доходов, облагаемых ставками 13%, 15%, 18%, 20%, 22%, за вычетом применимых социальных, имущественных, стандартных и профессиональных налоговых вычетов․
2. Отдельные налоговые базы — формируются для доходов, облагаемых специальными ставками (30%, 35%, 9%, 15% по дивидендам и т․д․)․ Вычеты на эти базы, как правило, не предоставляются․

Налоговая база по доходам в натуральной форме определяется на основе рыночных цен (ст․ 214 НК РФ)․ Для валютных доходов пересчет производится по курсу ЦБ РФ на день фактического получения дохода․

Налоговые ставки (актуальные на 2024–2026 гг․)

С 2021 года в России действует прогрессивная шкала ставок для налоговых резидентов по общей налоговой базе (п․ 1 ст․ 224 НК РФ в ред․ ФЗ от № 414-ФЗ, действует с ):

Специальные ставки для резидентов

• 35%, выигрыши в азартных играх, лотереях, ставках; доходы от рекламных акций (призовые фонды свыше 4000 руб․); проценты по вкладам/кредитам, если ставка превышает ключевую ставку ЦБ + 5 п․п․ (руб․) / + 9 п․п․ (ин․ валюта)․
• 13% / 15% / 18% / 20% / 22% — доходы по процентам на вклады и счетах (на сумму превышающую не лимит)․ Ставка зависит от размера общей налоговой базы налогоплательщика за год (прогрессивная шкала применяется к сумме процентов + общая база);
• 13% / 15% — дивиденды (13% для резидентов, 15% для нерезидентов; с 2025 г․ для резидентов применяется прогрессивная шкала, если сумма дивидендов входит в общую базу? Нет, дивиденды облагаются отдельно: 13% для резидентов, 15% для нерезидентов․ Примечание: с 2025 г․ для резидентов ставка по дивидендам остается 13%, для нерезидентов — 15%, они не включаются в прогрессивную шкалу общей базы)․

Ставки для нерезидентов РФ

• 30%, общая ставка по большинству доходов (заработная плата, гонорары, аренда, продажа имущества менее срока владения)․
• 15% — дивиденды (п․ 3 ст․ 224 НК РФ); проценты по облигациям/вкладам (в отдельных случаях); страховые выплаты по договорам накопительного страхования жизни․
• 35% — выигрыши в азартных играх, лотереях․
• 13% — доходы высококвалифицированных специалистов (ВКС) и членов их семей (при выполнении условий ст․ 224․1 НК РФ); доходы участников проекта «Сколково» и др․ специальных режимов․

Налоговые вычеты (снижение налоговой базы)

Налоговые вычеты предоставляются только налоговым резидентам и только по доходам, облагаемым ставками 13%, 15%, 18%, 20%, 22% (общая база)․ На доходы, облагаемые ставками 30%, 35%, 9%, 15% (дивиденды, проценты по вкладам сверх лимита) вычеты не предоставляются․

Основные виды вычетов (ст․ 218–221 НК РФ):

• Стандартные (ст․ 218 НК РФ): себе (400/3000/500/6000 руб․ в месяц в зависимости от категории), на детей (1400/3000/6000/12000 руб․ в месяц в зависимости от порядкового номера ребенка и категории), на воспитанников․ Важно: вычет на себя (3000/500 руб․) предоставляется до накопления базы 350 000 руб․ с начала года (с 2024 г․ лимит 450 000 руб․ для отдельных категорий)․ Вычет на детей предоставляется до накопления базы 350 000 руб․ (с 2024 г․ — 450 000 руб․)․
• Социальные (ст․ 219 НК РФ): на обучение (своего, братьев/сестер до 24 лет, детей до 25 лет) — до 120 000 руб․ в год (макс․ налог 15 600 руб․); на лечение и лекарства (своего, супруга, родителей, детей до 18 лет) — в пределах 120 000 руб․ в год (макс․ налог 15 600 руб․), дорогое лечение — без лимита; на взносы по НПС/доп․ пенсионное страхование — до 120 000 руб․; благотворительность — до 25% от базы․
• Имущественные (ст․ 220 НК РФ): при покупке жилья — до 2 000 000 руб․ расходов (макс․ налог 260 000 руб․); по процентам по ипотеке — до 3 000 000 руб․ (макс․ налог 390 000 руб․); при продаже имущества, владенного менее минимального срока, до 1 000 000 руб․ (жилье) / 250 000 руб․ (остальное) или документированные расходы․
• Профессиональные (ст․ 221 НК РФ): для ИП на ОСНО, нотариусов, адвокатов, физлиц, получающих доходы от авторской деятельности — документированные расходы или 20%/40% от дохода (для авторов/исполнителей)․
• Инвестиционные (ст․ 219․1, 219․2 НК РФ): типы А (на взносы в ИИС) и В (на доход от ИИС), а также вычет по долгосрочным инвестициям (ЛДИ) — срок владения 3+ года, лимит 3 млн руб․ в год․

Порядок расчета и уплаты налога

Налоговые агенты (работодатели, банки, брокеры, покупатели имущества)

• Рассчитывают налог за налогоплательщика․
• Удерживают сумму при фактической выплате дохода․
• Перечисляют в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода․
• С 2023 г․ перечисление производится через ЕНП на ЕНС․
• До 28 февраля года, следующего за отчетным, сдают расчет по форме 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ налогоплательщику․

Самостоятельная уплата (декларация 3-НДФЛ)

Налогоплательщик обязан сдать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог самостоятельно, если:

• Получил доход от источников, где нет налогового агента (аренда физлицам, фриланс от физлиц, продажа имущества, выигрыши)․
• Хочет получить налоговые вычеты (имущественные, социальные, инвестиционные типа А)․
• Получил доход от зарубежных источников․
• Является нерезидентом, получившим доход в РФ без агента․

Сроки: Декларация — до 30 апреля г․г․г․, налог — до 15 июля г․г․г․

Особенности для регионов с особым статусом (Новые регионы, Приморский край и др․)

В соответствии с ст․ 224․2 НК РФ (введен ФЗ от № 289-ФЗ, дополнен ФЗ от № 414-ФЗ), для налоговых резидентов, постоянно проживающих на территории ДНР, ЛНР, Запорожской, Херсонской областей, а также для участников СВО и членов их семей, установлены повышенные стандартные вычеты (на себя — 6000 руб․, на детей — до 12000 руб․) и льготы по НДФЛ на доходы от труда (ставка 13% применяется ко всей базе до 5 млн руб․, далее прогрессивная шкала, но с учетом льгот)․

Для Приморского края и других Дальневосточных территорий (в рамках закона о ТОР/ПОС) могут действовать пониженные ставки по НДФЛ для определенных категорий работников (например, 0% или 13% с особыми вычетами) в соответствии со ст․ 224․1 НК РФ и региональными законами, утверждаемыми в установленном порядке․

Отчетность

• Форма 6-НДФЛ, расчет по налогу (сдает налоговый агент ежемесячно/квартально/раз в полгода/ежегодно в зависимости от вида дохода и срока выплаты; с 2024 г․ — единый срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом)․
• Справка 2-НДФЛ — выдается налогоплательщику до 28 февраля г․г․г․
• Декларация 3-НДФЛ — сдается физлицом самостоятельно до 30 апреля г․г․г․

Система НДФЛ в РФ прошла значительную трансформацию за последние годы: введена прогрессивная шкала ставок для высоких доходов (с 2021 г․), расширен перечень ставок (18%, 20%, 22% с 2025 г․), изменен порядок расчетов через ЕНС/ЕНП, обновлены лимиты вычетов и не минимум по вкладам; Понимание структуры плательщиков, правильного определения объекта налогообложения и применимых ставок критически важно как для налоговых агентов для корректного удержания, так и для физических лиц для планирования налоговой нагрузки и получения законных вычетов․

Рекомендация: Данная статья носит обзорный характер․ Для применения к конкретной ситуации (например, открытие ООО в Херсонской области, учет льгот для участников СВО, расчет налога по продаже имущества) необходимо обращаться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами или в ФНС России․