Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это основной прямой налог‚ уплачиваемый гражданами Российской Федерации и иностранными лицами‚ получающими доходы из источников в РФ. С 2025 года вступил в силу принципиально новый механизм налогообложения — прогрессивная шкала ставок‚ заменившая ранее действовавшую плоскую ставку для большинства доходов. В данной статье подробно разберем порядок исчисления НДФЛ‚ определение налоговой базы‚ применение ставок и особенности работы налоговых агентов на 2026 год.

Общие принципы и налогоплательщики

Налогоплательщиками НДФЛ признаются:

• Налоговые резиденты РФ — физические лица‚ фактически пребывающие в РФ не менее 183 дней в течение последовательных 12 месяцев (ст. 207 НК РФ). Они облагаются налогом со всех доходов‚ полученных как в РФ‚ так и за рубежом.
• Нерезиденты — лица‚ не соответствующие критерию резидентства. Они облагаются налогом только с доходов из источников в РФ.

Налоговыми агентами (организации‚ индивидуальные предприниматели‚ нотариусы‚ адвокаты и др.) выступают платежщики доходов. Они обязаны рассчитать‚ удержать и перечислить налог в бюджет от имени налогоплательщика.

Налоговая база: структура и виды доходов

Согласно ст. 210 НК РФ‚ налоговая база определяется отдельно по следующим группам доходов (налоговым базам):

Основная налоговая база (п. 2.1 ст. 210 НК РФ)

К ней относятся доходы‚ облагаемые по прогрессивной шкале ставок (с 2025 г.):

• Доходы от трудовой деятельности (заработная плата‚ премии‚ вознаграждения по гражданско-правовым договорам).
• Доходы от предпринимательской деятельности (для ИП на общем режиме — нет‚ но для наемных работников ИП — да).
• Дивиденды (для резидентов, в общей базе с 2025 г.‚ см. ниже нюансы).
• Доходы от продажи имущества‚ принадлежавшего налогоплательщику менее минимального срока владения (3 или 5 лет).
• Материальная выгода (проценты по вкладам сверх не лимита‚ льготные кредиты и др.).
• Призы‚ выигрыши в рекламных акциях (свыше 4000 руб. в год).

Отдельные налоговые базы (со специальными ставками)

Для этих доходов прогрессивная шкала не применяется‚ устанавливаются фиксированные ставки (пп. 3‚ 6‚ 6.1‚ 6.2 ст. 210 НК РФ):

• Дивиденды нерезидентов, 30% (для резидентов с 2025 г. входят в основную базу по прогрессивной шкале).
• Доходы нерезидентов (за исключением дивидендов и отдельных видов) — 30%.
• Проценты по облигациям/вкладам нерезидентов — 30%.
• Доходы в виде процентов по вкладам резидентов (сверх не лимита) — 13% / 15% (в зависимости от суммы базы‚ но расчет ведется отдельно от зарплатной базы).
• Доходы от продажи имущества‚ принадлежавшего более минимального срока — 0% (освобождение).

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ (действует с )

Ключевое изменение Федерального закона от № 267-ФЗ — введение пятиступенчатой шкалы для основной налоговой базы резидентов (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Ставка определяется по совокупной сумме основной налоговой базы за календарный год.

Важно: Прогрессивная шкала применяется только к основной налоговой базе резидентов. Для нерезидентов по основной базе сохраняется ставка 30% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Дивиденды резидентов с 2025 года также входят в основную базу и облагаются по этой шкале (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом (алгоритм 2026 г.)

С 2024 года (п. 1 ст. 226 НК РФ в ред. ФЗ-267) налоговый агент обязан суммировать налоговые базы по всем выплатам к конкретному сотруднику (резиденту) в пределах основной налоговой базы за налоговый период (год).

Пошаговый алгоритм расчета за каждый месяц/квартал:

1. Определение налоговой базы за текущий период: Сумма начисленных доходов за месяц минус применяемые вычеты (стандартные‚ социальные‚ имущественные — если предоставляются через агента).
2. Накопление совокупной базы с начала года: К базе текущего периода прибавляются базы всех предыдущих периодов текущего года по данному сотруднику (в рамках основной базы).
3. Определение применимой ставки: На основе накопленной совокупной базы определяется ступень прогрессивной шкалы (см. таблицу выше).
4. Расчет налога с начала года: От накопленной совокупной базы рассчитывается сумма налога‚ которую нужно удержать за весь год на текущий момент (по формулам из таблицы).
5. Определение суммы к удержанию в текущем периоде: От налога с начала года вычитается сумма налога‚ уже удержанная и перечисленная за предыдущие периоды текущего года.
6. Удержание и перечисление: Расчетная разница удерживается из дохода сотрудника и перечисляется в бюджет не позднее дня‚ следующего за днем выплаты дохода.

Пример расчета (упрощенно‚ без вычетов):

Условие: Резидент РФ‚ ежемесячная зарплата 500 000 руб. Начало года.

• Январь: База 500 000. Накопленная 500 000 (ступень 1‚ 13%). Налог за янв = 65 000 руб. Удержали 65 000.
• Май (накоплено 2 500 000 руб.): Перешагнули порог 2‚4 млн. Налог с начала года = 312 000 + (2 500 000 ― 2 400 000) × 15% = 327 000 руб. Удержано за янв-апр = 4 × 65 000 = 260 000. К удержанию в мае = 67 000 руб.
• Декабрь (накоплено 6 000 000 руб.): Ступень 3 (18%). Налог с начала года = 702 000 + (6 000 000 ⸺ 5 000 000) × 18% = 882 000 руб. Вычитаем удержанное за 11 мес.

Особенности исчисления по отдельным видам доходов

Дивиденды (резиденты)

С 2025 года дивиденды резидентов включаются в основную налоговую базу и облагаются по прогрессивной шкале (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Налоговый агент (общество-источник выплаты) исчисляет налог по ставке‚ соответствующей ожидаемой годовой базе получателя (если данные есть) или по базовой ставке 13%/15% с последующей корректровкой при подаче декларации налогоплательщиком. Важно: Для нерезидентов ставка остается 30% (отдельная база).

Проценты по банковским вкладам и счетам

Облагаются отдельно от зарплатной базы (п. 6 ст. 210 НК РФ). Не лимит = 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца (для 2026 г. лимит фиксируется по ставке на ). Налоговая база = сумма начисленных процентов за год минус не лимит. Ставки: 13% (база до 5 млн) / 15% (часть базы свыше 5 млн). Налог рассчитывает и перечисляет ФНС на основании данных банков (декларацию подавать не нужно‚ уплата до 1 декабря след. года).

Продажа имущества

• Владение менее минимального срока (3 года — общий случай‚ 5 лет, приобретение до 2016 г.‚ наследство‚ дарение от близких и др.): доход входит в основную базу (прогрессивная шкала для резидентов). Предоставляется имущественный вычет (до 1 млн руб. на продажу жилья‚ до 250 тыс. на другое имущество) или документированные расходы на приобретение.
• Владение более минимального срока: доход освобожден от налога (ставка 0%)‚ декларация 3-НДФЛ не подается (кроме случаев получения дохода от продажи доли < 50% или иных исключений).

Доходы нерезидентов

По основной базе — фиксированная ставка 30% (прогрессивная шкала не применяется). Вычеты не предоставляются (кроме вычетов на детей для резидентов стран-членов ЕАЭС). Дивиденды, 30%.

Налоговые вычеты и их влияние на базу

Вычеты уменьшают налоговую базу‚ тем самым снижая накопленный доход и‚ возможно‚ переводя налогоплательщика на более низкую ступень прогрессивной шкалы.

• Стандартные (на себя‚ детей): Предоставляются налоговым агентом на основании заявления сотрудника и справок. Для детей: 1400 руб. (1-й‚ 2-й)‚ 3000 руб. (3-й и посл.)‚ удвоенные для одиноких родителей. Действуют пока накопленный доход с начала года не превысит 350 000 руб. (лимит по вычетам на себя/детей до 2024 г.‚ с 2024 г. лимит снят для детей‚ для себя — остается 350 тыс. руб.? Уточнение: с 2024 г. лимит 350 тыс. руб. снят для вычетов на детей‚ для себя — сохраняется? По ФЗ-267 лимит 350 тыс. для стандартных вычетов на себя сохраняется‚ для детей — нет).
• Социальные (обучение‚ лечение‚ взносы‚ благотворительность): Предоставляются налоговым агентом (работадателем) или через декларацию 3-НДФЛ. Лимит — до 120 000 руб. базы в год (макс. возврат 15 600 руб. при ставке 13%).
• Имущественные (покупка жилья‚ продажа): Обычно реализуются через декларацию 3-НДФЛ после года‚ но вычет на покупку жилья можно получить через работодателя (уведомление ФНС).
• Инвестиционные (ИИС типа А и Б‚ ДЛС): Вычеты на взносы (тип А) или доход (тип Б) по ИИС/ДЛС;

Сроки уплаты и отчетность

Частые ошибки и риски при исчислении в 2026 году

• Игнорирование накопленной базы: Расчет ставки только от текущего месяца без учета начислений с начала года (приведет к недодержанию налога при переходе порогов 2.4 / 5 / 20 / 50 млн).
• Неправильное применение ставки к дивидендам резидентов: Удержание 13%/15% без учета прогрессивной шкалы по итогам года (риск доп. начислений по итогам декларации получателя).
• Непредоставление вычетов вовремя: Отказ в вычете на детей из-за превышения лимита 350 тыс. (для вычетов на себя) или незнания снятия лимита для детей.
• Смешивание баз: Попытка зачесть убытки от продажи имущества в зарплатную базу или наоборот (базы изолированы).
• Просрочка перечисления: Уплата позже дня‚ следующего за выплатой — штрафы по ст. 123 НК РФ (20% / 40%) и пени.

Резюме: ключевые изменения для 2025–2026 гг.

1. Пять ставок (13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22%) вместо двух для резидентов по основной базе.
2. Единая накопленная база за год для определения ставки (накопление в налоговом агенте).
3. Дивиденды резидентов ушли в основную базу (прогрессивная шкала).
4. Ставка 30% для нерезидентов по основной базе сохранена.
5. Ежедневное перечисление налога (день за днем выплаты) — жесткий дедлайн для кассовых операций.

Грамотное исчисление НДФЛ в 2026 году требует от бухгалтерии и кадровой службы автоматизированного учета накопленных баз каждого сотрудника с начала года‚ своевременного сбора заявлений на вычеты и понимания изоляции налоговых баз по разным видам доходов. Рекомендуется использовать актуальные версии программного обеспечения (1С:ЗУП‚ Контур.Экстерн и др.)‚ поддерживающие логику прогрессивной шкалы и контроль порогов накопленного дохода.

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях Налогового кодекса РФ (ч. 2) с изменениями на 2025–2026 гг. (ФЗ от № 267-ФЗ и др.). Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ или консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.