С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу фундаментальный закон о переходе от фиксированной ставки НДФЛ к пятиступенчатой прогрессивной шкале․ Изменения закреплены Федеральным законом от № 389-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»․ Главная цель реформы — повышение прогрессивности налогообложения: граждане с доходами выше определенного порога начали платить больший процент в бюджет, а для большинства налогоплательщиков базовая ставка осталась неизменной․

Новые ставки НДФЛ: таблица для резидентов РФ

Прогрессивная шкала применяется к основным доходам (заработная плата, доходы от предпринимательства по упрощенке/патенту, доходы от недвижимости, дивиденды и др․) налоговых резидентов РФ․ Налоговый период — календарный год, ставка определяется по совокупному доходу за 12 месяцев․

Ключевой принцип: «Только к превышению»

Это самый важный момент для понимания расчетов․ Повышенная ставка применяется не ко всей сумме дохода, а только к той его части, которая превысила порог соответствующей ступени․ Налог рассчитывается пошагово (маржинально)․

Пример расчета (данные ФНС):

Условие: Совокупный годовой доход — 4 000 000 руб․

• Первые 2 400 000 руб․ облагаются по 13% = 312 000 руб․
• Оставшиеся 1 600 000 руб․ (4 000 000 – 2 400 000) облагаются по 15% = 240 000 руб․

Для сравнения: по старой ставке 13% налог составил бы 520 000 руб․ Переплата — 32 000 руб․

Как это работает на практике: роль налогового агента и ФНС

Работа наемником (налоговый агент — работодатель)

Работодатель удерживает налог ежемесячно при выплате зарплаты․ До 2025 года он просто применял 13%․ Теперь алгоритм сложнее:

1. Работодатель ведет учет накопленного дохода сотрудника с начала года․
2. Пока накопленный доход не превысил 2,4 млн руб․ — удерживает 13%․
3. Как только накопленный доход превышает 2,4 млн руб․ — на превышающую сумму текущей выплаты начинает удерживать 15% (и далее по ступеням 18%, 20%, 22%)․
4. Работодатель учитывает только доходы, выплаченные им самим․ Если у сотрудника есть еще работа или доходы от ИП — работодатель об этом не знает․

Поскольку работодатель видит только «свою» часть дохода, итоговый правильный налог рассчитывает Федеральная налоговая служба на основании сведений от всех плательщиков (работодателей, банков, нотариусов, реестров ИП)․

• ФНС суммирует все основные доходы гражданина за год․
• Применяет прогрессивную шкалу к полной сумме․
• Сравнивает: «Сколько должно быть удержано» vs «Сколько удержали агенты»․
• Если удержали меньше, высылает уведомление о доначислении (оплатить до 1 декабря следующего года)․
• Если удержали больше — вернет переплату (по заявлению или автоматически на счет)․

Что НЕ входит в прогрессивную шкалу (особые ставки сохраняються)

Следующие виды доходов продолжают облагаться по фиксированным ставкам и не суммируются с основными доходами для определения ступени:

• Дивиденды — 13% (до 5 млн руб․ в год) / 15% (свыше 5 млн руб․) — здесь своя мини-прогрессия, но отдельная․
• Доходы от продажи имущества, владение которым менее минимального срока — 13% (резиденты)․
• Проценты по вкладам/счетам, 13% / 15% (на сумму превышения необлагаемой базы по ключевой ставке ЦБ)․
• Выигрыши в лотереях, азартных играх — 13% / 30% (нерезиденты)․
• Доходы нерезидентов, в общем случае 30% (кроме специфических случаев)․

Налоговые вычеты: важные изменения

С 2025 года механика вычетов также скорректирована с учетом прогрессивной шкалы:

• Стандартные вычеты (на детей, инвалидность, чернобыльцы и т․д․): предоставляются работодателем до тех пор, пока накопленный доход с начала года не превысит 5 000 000 руб․ (ранее порог был 350 тыс․ руб․, теперь он привязан к 3-й ступени шкалы)․ После превышения 5 млн руб․ стандартные вычеты работодатель прекращает давать․ Вернуть их можно через декларацию 3-НДФЛ по итогам года, если общий доход позволяет․
• Социальные, имущественные, инвестиционные вычеты (типы А, Б, В, Д): уменьшают налоговую базу․ Возврат налога производится по фактическим ставкам, по которым был удержан налог с конкретных доходов, уменьшаемых вычетом․ То есть, если вычет закрывает доход, облагаемый по 18%, возврат будет 18%․

Кто получит уведомление о доначислении?

Главная категория риска, люди с несколькими источниками дохода (две работы, работа + ИП, работа + аренда и т․д․)․ Каждый агент удерживает 13% до 2,4 млн руб․ «своего» дохода․ ФНС же видит сумму 4,8 млн руб․ и требует доплату по ставке 15% на превышение над 2,4 млн руб․

Сроки: Уведомление приходит до 30 июня года, следующего за налоговым периодом․ Оплатить нужно до 1 декабря․

Переходные положения и 2026 год

На 2026 год (текущий период) правила остаются теми же․ Шкала не индексируется по инфляции автоматически, пороги фиксированы в Налоговом кодексе до принятия новых законодательных изменений․ Налоговый период 2025 года закрывается сдачей декларации 3-НДФЛ до 30 апреля 2026 года (для тех, кто обязан сдавать) и расчетом ФНС для остальных․

Резюме для налогоплательщика

1. До 2,4 млн руб․ в год — ничего не меняется, платите 13%․
2. От 2,4 до 5 млн руб․ — «хвост» дохода облагается по 15%․
3. Сверх 5 млн руб․ — включаются ставки 18%, 20%, 22%․
4. Проверяйте уведомления ФНС в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИНН) в летний период․
5. Планируйте бюджет: если есть несколько источников дохода, закладывайте возможность доплаты к концу года / началу следующего․

Реформа НДФЛ 2025 года сделала систему налогообложения более сложной в администрировании, но сохранила низкую нагрузку на средние доходы, перераспределив бремя на высокодоходные группы населения․ Внимательное отношение к своим доходам и своевременная проверка расчетов ФНС помогут избежать неожиданностей и пени․