Тема налогообложения высоких доходов остается одной из самых обсуждаемых в российском налоговом законодательстве. С введением прогрессивной шкалы НДФЛ в 2021 году порядок расчета налога для получателей крупных доходов кардинально изменился. Однако, согласно информации из Министерства финансов РФ (актуально на 2026 год), грядут новые этапы реформы, которые затрагнут не только заработные платы, но и пассивные доходы, вклады, дивиденды и продажу недвижимости.

Как работает прогрессивная шкала НДФЛ сейчас (статус на 2024–2026 гг.)

На текущий момент пятиступенчатая шкала применяется к трудовым доходам (заработная плата, гонорары, вознаграждения по гражданско-правовым договорам) налоговых резидентов РФ. Базовая ставка 13% сохраняется для годового дохода до 5 млн рублей. Далее действуют повышенные ставки:

• 13%, доход до 5 млн руб. в год;
• 15% — доход от 5 млн до 20 млн руб. (налог 13% с первых 5 млн + 15% с суммы сверх 5 млн);
• 18% — доход от 20 млн до 50 млн руб.;
• 20%, доход от 50 млн до 100 млн руб.;
• 22% — доход свыше 100 млн руб.

Важно: Повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает порог, а не ко всей сумме. Налоговый агент (работодатель) обязан отслеживать накопленный с начала года доход сотрудника и переключать ставку удержания при превышении лимитов.

Результативность меры

По данным Минфина, в 2025 году совокупные поступления в федеральный бюджет от расширенной пятиступенчатой шкалы НДФЛ составили 763 млрд рублей. Это почти вдвое больше показателей предыдущих периодов, что подтверждает бюджетную эффективность прогрессивного налогообложения труда.

Главная новизна: Расширение шкалы на пассивные доходы с 2027 года

В составе бюджетного пакета на 2027 год и плановый период 2028–2029 годов Минфин России внес на рассмотрение Правительства пакет законопроектов, предусматривающих применение прогрессивной шкалы к пассивным доходам. Инициатива направлена на справедливость: доходы от капитала предлагается облагать по тем же правилам, что и доходы от труда.

Какие доходы попадут под действие новой шкалы?

1. Доходы по банковским вкладам и счетам (проценты по вкладам).
2. Дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах.
3. Купонный доход по облигациям (кроме госдолговых и некоторых корпоративных с льготным статусом).
4. Доходы от продажи недвижимости,owned менее минимального срока владения (прибыль от реализации).

Предлагаемые ставки для пассивных доходов (проект)

Шкала для пассивных доходов может отличаться от трудовой. Обсуждается следующий вариант (границы базы могут уточняться):

• 13% — базовая ставка (для совокупного пассивного дохода в пределах определенного лимита, например, до 2,4 млн руб. или с учетом необлагаемого минимума по вкладам);
• 15% – 22%, повышенные ставки для крупных получателей дивиденд, купонов и процентов по вкладам.

Ключевой момент: необлагаемый лимит по вкладам (рассчитываемый как 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1-е число каждого месяца) сохраняется. Прогрессивная шкала будет применяться к сумме процентов, превышающей этот лимит, а также к дивидендам и купонным доходам в совокупности.

Изменения по налогу на продажу недвижимости

Отдельного внимания заслуживает предложение Минфина включить доходы от продажи недвижимости (прибыль) в общую налоговую базу НДФЛ по прогрессивной шкале.

Как это будет работать:

• Если недвижимость владела меньше минимального срока (3 или 5 лет в зависимости от способа приобретения), доход от продажи подлежит облажению.
• Налоговая база = Доход от продажи – Расходы на покупку (или имущественный вычет до 1 млн руб.) – Расходы на улучшение.
• Ключевое изменение: Полученная прибыль будет суммироваться с другими пассивными доходами года (вклады, дивиденды) и облагаться по прогрессивной шкале.
• Для продавцов дорогой недвижимости с прибылью более 5 млн руб. налоговая нагрузка вырастет существенно (ставки 15–22%).
• Имущественный вычет в 1 млн руб. останется, но он будет уменьшать базу до применения прогрессивных ставок, а не спасать от высокой ставки на «хвосте» крупной прибыли.

Пример расчета (гипотетический, на основе проектов)

Предположим, в 2027 году налоговый резидент получил следующие пассивные доходы:

• Проценты по вкладам (после вычета необлагаемого лимита): 1 000 000 руб.
• Дивиденды: 2 000 000 руб.
• Прибыль от продажи квартиры (владела 2 года, вычет 1 млн использован): 4 000 000 руб.

Совокупная база пассивных доходов: 7 000 000 руб.

При применении прогрессивной шкалы (условные границы для пассивных доходов):

1. Первые 2,4 млн (условный порог 13%) — 13% = 312 000 руб.
2. Следующие 2,6 млн (до 5 млн, ставка 15%) — 15% = 390 000 руб.
3. Оставшиеся 2 млн (свыше 5 млн, ставка 18%), 18% = 360 000 руб.

Примечание: Границы ступеней для пассивных доходов могут быть установлены иными по сравнению с трудовыми доходами, точные цифры зафиксируются в итоговом законе.

Кого коснутся изменения и как подготовиться

Группы риска:

• Инвесторы с крупными портфелями: владельцы больших сумм на вкладах и облигациях, получающие высокий купонный/процентный доход.
• Крупные акционеры: получающие дивиденды свыше нескольких миллионов рублей в год.
• Продавцы элитной недвижимости: реализующие объекты с большой налоговой прибылью (разница между продажей и покупкой/вычетом > 5–20 млн руб.).

Меры планирования:

1. Использование ИИС (ИИС-3): Начиная с 2024 года новый тип ИИС (тип «Б») позволяет не платить НДФЛ с доходов по ценным бумагам на счете (дивиденды, купоны, доход от продажи бумаг), что является мощным инструментом оптимизации.
2. Растяжение продаж: При планировании продажи нескольких объектов недвижимости или крупных пакетов акций стоит рассмотреть распределение сделок по разным налоговым периодам для удержания в нижних ставках шкалы.
3. Учет расходов: Максимально полное документальное подтверждение расходов на приобретение недвижимости и улучшений для минимизации налоговой базы.
4. Льготные облигации: Доходы по госдолговым облигациям (ОФЗ) и ряду корпоративных облигаций остаются облагаемыми по ставке 13% (или освобожденными для нерезидентов по спец. правилам), не подлежат суммированию в прогрессивную базу (подлежит уточнению в итоговом законе, текущий НК РФ ст. 214.7 сохраняет ставку 13% для ОФЗ).

Статус законопроектов и сроки вступления в силу

На дату подготовки материала (сентябрь 2026 г.) законопроекты находятся на стадии рассмотрения в Правительстве РФ с последующей передачей в Государственную Думу. Ожидается, что:

• Закон будет принят к концу 2026 – началу 2027 года.
• Вступать в силу положения о пассивных доходах должны с 1 января 2027 года.
• Первый расчет и уплата по новым правилам произойдут в 2028 году (декларация за 2027 год сдается до 30 апреля 2028 г., уплата — до 15 июля 2028 г.).

Переход к единой прогрессивной шкале НДФЛ для всех видов доходов резидентов — логичное продолжение налоговой реформы 2021 года. Главная цель — горизонтальная справедливость: налоговая нагрузка должна зависеть от объема дохода, а не от его источника (труд или капитал).

Для большинства граждан (с доходами по вкладам в пределах необлагаемого лимита и единичными дивидендами) изменений практически не будет. Значительное увеличение налоговой нагрузки ожидается у узкой группы налогоплательщиков — крупных инвесторов и продавцов дорогой недвижимости за короткий срок владения. Рекомендуется уже сейчас моделировать свои пассивные доходы на 2027 год и оценить эффективность использования ИИС-3 и иных легальных инструментов оптимизации.

Данная статья носит информационный характер и основана на публично доступных данных Минфина РФ и законопроектах на конец 2026 года. Текст окончательных законов может отличаться. Для принятия финансовых решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.