Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — это федеральный налог, который уплачивают все, кто занимается добычей природных ресурсов, за возможность пользования недрами. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ и Законом РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 года № 2395-1. В данной статье подробно рассмотрим, что относится к «прочим полезным ископаемым», кто платит налог, какие ставки применяются и как рассчитывается налоговая база.
Кто является налогоплательщиком
Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых. Чтобы легально вести такую деятельность, необходимо:
- Получить лицензию на пользование участком недр.
- Встать на учет в налоговом органе по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней после получения лицензии.
Если участок недр расположен за пределами России, постановка на учет производится по местонахождению организации.
Объекты налогообложения
Статья 336 НК РФ выделяет три категории объектов обложения:
- полезные ископаемые, извлеченные из российских недр по лицензии — самая распространенная категория;
- полезные ископаемые, полученные при переработке отходов добывающего производства, если такая переработка требует отдельного лицензирования;
- сырье, добытое за границей на участках, находящихся под российской юрисдикцией или арендованных у иностранных государств.
Что относится к прочим полезным ископаемым
Помимо углеводородного сырья (нефти, газа, конденсата), под налогообложение НДПИ подпадает широкий перечень прочих полезных ископаемых:
- уголь (коксующийся, бурый, антрацит и пр.);
- горючие сланцы и торф;
- товарные руды черных металлов (марганец, хром, железная руда);
- товарные руды цветных металлов (медь, свинец, олово, ртуть, никель и др.);
- товарные руды редких металлов и попутные компоненты (титан, литий, бериллий и т. д.);
- горно-химическое сырье (с содержанием металлов и без);
- драгоценные и полудрагоценные камни (природные алмазы, сапфир, рубин и пр.);
- концентраты и другие полупродукты (золото, серебро, платина);
- сырье радиоактивных металлов.
Что не облагается налогом
Статья 336 НК РФ выводит из-под обложения несколько категорий ресурсов:
- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов, добытые индивидуальным предпринимателем исключительно для собственных нужд без предпринимательских целей;
- минералогические, палеонтологические и геологические коллекционные материалы;
- ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или производственных отходов, если НДПИ по ним уже был исчислен и уплачен на этапе первоначальной добычи;
- сырье, полученное при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов.
Налоговые ставки
Статья 342 НК РФ устанавливает два типа ставок:
- адвалорные — рассчитываются как процент от стоимости добытого ресурса;
- специфические — фиксированная сумма за единицу объема или массы.
Для большинства видов сырья базовая ставка корректируется через систему коэффициентов, учитывающих мировые цены, условия залегания, степень выработанности месторождения и иные параметры.
Примеры ставок (2026 год)
- Нефть обезвоженная, обессоленная, стабилизированная — специфическая ставка 919 руб./т с коэффициентами Кц (мировая цена), Кв (выработанность), Кз (запасы), Кд (сложность), Кдв, Ккан;
- Газ горючий природный, базовая ставка 35 руб. за 1 000 куб. м с коэффициентами Тг, Еут и другими по ст. 342.4 НК РФ;
- Газовый конденсат — базовая ставка 42 руб./т с коэффициентом Ккм;
- Уголь антрацит — 47 руб./т с ежеквартальным коэффициентом-дефлятором;
- Уголь коксующийся, специфическая ставка с применением коэффициента-дефлятора.
Как рассчитывается налог
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. В зависимости от типа ставки она выражается:
- в количестве добытого сырья в натуральном выражении (для специфических ставок);
- в стоимости добытого полезного ископаемого (для адвалорных ставок).
Стоимость определяется одним из способов: исходя из сложившихся цен реализации, цен реализации без учета субсидий либо расчетной стоимости, если реализации в налоговом периоде не было.
Порядок и сроки уплаты
Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а декларация подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
НДПИ на прочие полезные ископаемые — важный источник доходов бюджета и инструмент регулирования недропользования. Правильное определение объекта налогообложения, налоговой базы и применимых коэффициентов позволяет добывающим компаниям избежать ошибок при расчете налога и претензий со стороны налоговых органов. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным редакциям главы 26 НК РФ и разъяснениям ФНС России.