Статья посвящена детальному разбору понятия налогового периода по налогу на добавленную стоимость (НДС), действовавшего в 2011 году. Рассматриваются нормативные основы, закрепленные в Налоговом кодексе РФ, ключевые законодательные изменения 2011 года (ФЗ-235, ФЗ-245), а также разъяснения финансовых ведомств, релевантные для того периода.

Нормативная база: Статья 285 НК РФ (редакция 2011 года)

В соответствии с статьей 285 Налогового кодекса РФ («Налоговый период. Отчетный период»), действовавшей в 2011 году, установлены следующие правила:

• Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признавался календарный год.
• Отчетными периодами признавались:
  • первый квартал;
  • полугодие (шесть месяцев);
  • девять месяцев календарного года.

Важное уточнение: Несмотря на то, что налоговым периодом был год, расчет и уплата налога производились по результатам каждого отчетного периода (квартала). Декларация по НДС сдавалась ежеквартально. Конец календарного года (4-й квартал) не был отдельным отчетным периодом для сдачи декларации, однако по итогам года определялась итоговая налоговая база за налоговый период.

Ключевые законодательные изменения 2011 года, затрагивающие НДС

2011 год стал значимым для налогового законодательства в части НДС. Два федеральных закона внесли серьезные поправки в НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2012 года, но принятые и опубликованные в 2011 году, что требовало подготовки организаций к переходу на новые правила:

Федеральный закон от № 235-ФЗ

Закон ввел изменения, касающиеся:

• Порядка принятия к вычету сумм налога, представленных покупателями в налоговые органы (механизм «двухстороннего» контроля).
• Правил выставления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур.
• Особенностей налогообложения операций по передаче имущества в долю уставного капитала.

Федеральный закон от № 245-ФЗ

Закон затрагивал вопросы:

• Налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0% (экспорт, международная перевозка и др.) — ужесточение требований к подтверждению нулевой ставки (предоставление документов в течение 180 дней).
• Порядка восстановления НДС при возврате авансов.
• Введения обязанности плательщиков НДС, применяющих специальные режимы (ЕСХН, УСН), выдавать счета-фактуры при запросе покупателя.

Хотя эти законы вступали в силу с 2012 года, в 2011 году бухгалтерия и налоговые консультанты активно готовились к их применению, перерабатывая внутренние регламенты документооборота.

Разъяснения Минфина и ФНС за 2011 год

В 2011 году ведомства опубликовали ряд важных разъяснений, регулирующих применение норм о налоговом периоде и расчете НДС:

Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/539

Тема: «О корректировке налога на прибыль и НДС в связи с изменением цен на электроэнергию и мощность».

Суть: Разъяснялся порядок корректировки налоговой базы по НДС (и налогу на прибыль) в отчетных периодах, в которые выпадает изменение тарифов на электроэнергию. Подтверждалось, что корректировка производится в том отчетном периоде (квартале), в котором произошло изменение цены, путем выставления корректировочного счета-фактуры.

Позиция по статье 55 НК РФ (Общие правила налоговых периодов)

Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период — это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база. Для НДС (ст. 285 НК РФ) это календарный год. Отчетные периоды (кварталы) — это промежуточные срезы для уплаты авансовых платежей и сдачи деклараций.

Практический алгоритм расчета и отчетности за 2011 год

1. Определение налоговой базы за квартал (отчетный период): Сумма налога, исчисленная от реализованных товаров/услуг, минус сумма налога, принятая к вычету (на основании счетов-фактур поставщиков, полученных в этом квартале).
2. Уплата налога: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для 1, 2, 3 кварталов). За 4-й квартал — не позднее 20 марта следующего года (в 2012 г. за 2011 г.).
3. Сдача декларации: Ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (форма КНД 1151001, утвержденная приказом ФНС от № ММВ-7-3/558@).

Особенности вычета НДС в 2011 году

В 2011 году действовало правило (п. 2 ст. 172 НК РФ в ред. до ФЗ-235): сумма налога, представленная поставщиком в счете-фактуре, принималась к вычету покупателем с момента выставления счета-фактуры, но не ранее момента принятия к учету имущества.

Критически важно: С 2012 года (по ФЗ-235) вводилось требование, что вычет принимается только при условии, что поставщик сдал декларацию и уплатил налог в бюджет. В 2011 году этого жесткого связывания еще не было, однако налоговые органы уже активно применяли межведомственный контроль (АСК НДС-2) для выявления «разрывов» в цепочке вычетов.

Частые ошибки налогоплательщиков в 2011 году

• Путаница между налоговым и отчетным периодом: Несдача декларации за 3-й квартал (9 месяцев) с оправданием «сдам за год». Декларация сдавалась за каждый из 3-х отчетных периодов.
• Нарушение сроков предоставления документов для ставки 0%: Для экспорта требовалось предоставить пакет документов в течение 180 дней от отгрузки. Просрочка вела к переисчислению НДС по ставке 18% с начислением пени (п. 4 ст. 164 НК РФ).
• Ошибки в корректировочных счетах-фактур: Некорректное заполнение корректировочных счетов-фактур при возврате товаров или изменении цены (до вступления в силу новых правил ФЗ-235/245 форма и порядок были иными).

Резюме

В 2011 году налоговым периодом по НДС был календарный год, а отчетными периодами — кварталы (1-й, 2-й, 3-й). Декларации сдавались 3 раза в год (за 4-й квартал декларация сдавалась в 2012 году).

Главной особенностью 2011 года стало принятие двух фундаментальных законов (№ 235-ФЗ и № 245-ФЗ), кардинально изменивших механику вычетов и подтверждения нулевой ставки с 2012 года. Налогоплательщики 2011 года должны были параллельно вести учет по старым правилам и готовить ИТ-системы и документооборот к новым требованиям.

Данная статья носит информационно-справочный характер и отражает состояние законодательства на 2011 год. Для текущего учета необходимо использовать актуальные редакции НК РФ и нормативных актов ФНС России.