Налогообложение доходов от иностранных ценных бумаг претерпело кардинальные изменения с 1 января 2024 года. Главная новинка — российские брокеры, доверительные управляющие и депозитарии стали налоговыми агентами по НДФЛ по дивидендам от иностранных эмитентов. Это означает, что для подавляющего большинства инвесторов процесс уплаты налога стал полностью автоматизированным. В этой статье подробно разберем актуальные ставки, порядок зачета зарубежных налогов, сроки и нюансы заполнения декларации 3-НДФЛ на 2026 год.

Кто является налоговым агентом?

Согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ (гл. 23), обязанность исчислять, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет возложена на:

• Российских брокеров (профессиональных участников рынка ценных бумаг);
• Доверительных управляющих;
• Депозитариев.

Важное условие: налоговый агент выступает только в том случае, если выплаты дивидендов проходят через его счета (через российскую инфраструктуру). Если вы держите акции на счете у иностранного брокера без участия российского номинанта, обязанность по расчету и уплате налога лежит на вас лично.

Ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ в 2026 году

Для физических лиц — налоговых резидентов РФ (находящихся в РФ более 183 дней в году) применяется прогрессивная шкала:

• 13% — на общую совокупность доходов (включая дивиденды) до 5 млн рублей в год;
• 15% — на часть совокупного дохода, превышающую 5 млн рублей в год.

Примечание: Нерезиденты платят 30% (статья 224 НК РФ), если иное не предусмотрено международными договорами.

Иностранный налог у источника выплаты и механизм зачета (Статья 284 НК РФ)

Дивиденды от иностранных компаний часто облагаются налогом еще в стране эмитента (у источника выплаты). Например:

• США: базовая ставка 30%, по форме W-8BEN — 15% (по соглашению о избежании двойного налогообложения);
• ЕС, Великобритания и др.: ставки варьируются от 0% до 15-20% в зависимости от договора.

Как работает зачет иностранного налога:

1. Иностранный брокер/агент удерживает налог у источника (например, 15% по акциям США).
2. Российский брокер (налоговый агент) видит чистую сумму к зачислению.
3. Российский брокер исчисляет НДФЛ по российской ставке (13% или 15%) от валовой суммы дивидендов (до удержания иностранного налога).
4. Из исчисленного российского НДФЛ брокер производит зачет суммы иностранного налога, удержанного у источника (в пределах российской ставки).
5. В бюджет РФ перечисляется только разница (если российская ставка выше иностранной) или 0 (если иностранная ставка выше или равна российской).

Порядок отчетности и сроки в 2026 году

Сценарий А: Дивиденды получены через российского брокера (стандартный случай с 2024 г.)

• Декларация 3-НДФЛ: НЕ сдается инвестором самостоятельно. Брокер формирует и сдает расчет по форме 2-НДФЛ (или 6-НДФЛ) в ФНС за вас.
• Срок уплаты налога: Брокер удерживает налог в момент выплаты дивидендов (или в конце налогового периода при сложных схемах) и перечисляет его в бюджет не позднее 15 июля следующего года (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• Справка 2-НДФЛ: Брокер выдает вам справку до 1 марта следующего года.

Сценарий Б: Когда все-таки нужно сдавать 3-НДФЛ самостоятельно

Вам придется подать декларацию до 30 апреля 2026 г. (за 2025 год) и заплатить налог до 15 июля 2026 г., если:

• Дивиденды поступали на счет иностранного брокера без участия российского налогового агента;
• Российский брокер не удержал налог или удержал некорректно (например, не применил зачет по иностранному налогу, не учел превышение 5 млн руб.);
• Вы реализовали ценные бумаги (продали акции) — доход от продажи всегда декларируется инвестором самому (брокер не является агентом по доходам от реализации иностранных ЦБ, если нет специального соглашения/ИИС типа Б).

Переходный период: доходы 2023 года и ранее

Доходы, полученные до 1 января 2024 года, подлежат налогообложению в прежнем порядке:

• Инвестор самостоятельно исчислял НДФЛ (13%/15%);
• Сам сдавал декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля;
• Сам платил налог до 15 июля;
• Сам оформлял зачет иностранного налога (приложив подтверждающие документы: брокерские отчеты, справки формы 1042-S и т.д.).

Если вы не сделали этого за 2023 год, в 2026 году это уже относится к прошлым периодам и требует подачи уточняющей декларации с уплатой пени.

Нюансы зачета иностранного налога: документы-доказательства

Для легального зачета иностранного налога российским брокером (или вами в 3-НДФЛ) необходимы документы, подтверждающие:

1. Факт выплаты дивидендов (решение эмитента, реестр владельцев);
2. Факт удержания налога у источника (справка иностранного брокера, форма 1042-S для США, аналогичные формы для других юрисдикций);
3. Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) между РФ и страной эмитента.

Важно: Российские брокеры с 2024 года настроены на автоматический прием электронных отчетов от зарубежных депозитариев/номинантов. Однако, если брокер не получил подтверждение иностранного налога к моменту выплаты, он удержит НДФЛ по полной ставке (13/15%) без зачета. Вернуть переплату тогда можно будет только через 3-НДФЛ самостоятельно.

Особенности по типам счетов

Обычный брокерский счет

Полностью подпадает под новые правила. Брокер — агент, зачет иностранного налога автоматизирован.

ИИС типа А (на взносы)

Дивиденды на ИИС типа А облагаются НДФЛ по общим правилам. Брокер удерживает налог, производит зачет. Вычет типа А (на взносы) не распространяется на дивиденды.

ИИС типа В (на доход)

Дивиденды по ценным бумагам, приобретенным на ИИС типа В, освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 214.7 НК РФ). Брокер не удерживает налог. Зачет иностранного налога не производится (так как нет налога РФ), но и двойное налогообложение не возникает — вы платите только зарубежный налог.

Ограничение: ИИС типа В можно открыть только до 2024 года (для новых счетов режим изменен/закрыт, действуют старые счета до истечения срока).

ИИС-3 (новый тип с 2024 г.)

Дивиденды на ИИС-3 облагаются НДФЛ по общим правилам (брокер удерживает, зачет работает); Вычеты предоставляются на взносы (тип А) или на доходы от реализации (тип В), но не на дивиденды.

Пошаговый алгоритм действий инвестора в 2026 году

1. Проверьте брокерские отчеты за 2025 год (обычно доступны в ЛК к январю-февралю 2026 г.). Найдите раздел «Налоги» / «Дивиденды».
2. Убедитесь, что брокер применил зачет иностранного налога. В отчете должна быть строка: «Удержан налог у источника выплаты» и «Зачтено налог у источника выплаты».
3. Проверьте ставку 13% / 15%. Если ваш совокупный доход за 2025 г. (зарплата + дивиденды + купоны + продажи) превысил 5 млн руб., брокер должен был применить 15% к превышению. Брокеры учитывают доходы только у себя, поэтому если у вас несколько брокеров — контроль за 5 млн руб. лежит на вас (подача 3-НДФЛ для доплаты 2%).
4. Если все верно: Ничего делать не нужно. Дождитесь справки 2-НДФЛ от брокера к 1 марта 2026 г.
5. Если есть ошибки (нет зачета, неверная ставка, счет у иноброкера): Соберите документы (отчеты брокера, 1042-S, решения о дивидендах) и подайте 3-НДФЛ через ЛК ФНС «Налоги ФЛ» или налоговый софт до . Налог доплатите до .

Частые ошибки и мифы

• Миф: «Можно вернуть НДФЛ с дивидендов через имущественный вычет». Нет. Налоговый вычет на дивиденды не распространяется (п. 1 ст. 214.7 НК РФ).
• Миф: «Если брокер удержал 13%, а за границей удержали 15%, я могу вернуть разницу у ФНС». Нет. Зачет производится в пределах налога, исчисленного в РФ (13%). Излишек зарубежного налога (2%) в РФ не возвращается и не зачитывается на будущее.
• Ошибка: Игнорирование формы W-8BEN (для США). Без актуальной формы (срок действия 3 календарных года) американский брокер удержит 30% вместо 15%. Российский брокер зачтет только 13% (или 15%). 17% (или 15%) вы потеряете навсегда. Продлевайте W-8BEN вовремя!
• Ошибка: Неучет доходов по разным брокерам при превышении 5 млн руб. Каждый брокер видит только свои выплаты. Если суммарно вы перешагнули 5 млн, ни один брокер не удержит 15% с «хвоста». Доплату 2% нужно сделать самому через 3-НДФЛ.

Резюме на 2026 год

Система стала прозрачнее: рутина по расчету и уплате перешла к профессиональным участникам рынка. Ваша задача, мониторить корректность зачета иностранного налога (актуальность W-8BEN, правильность ставки 13/15%) и своевременно подавать 3-НДФЛ только в исключительных случаях. Храните брокерские отчеты и зарубежные справки (1042-S и аналоги) минимум 4 года для возможных камерных проверок ФНС.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ (гл. 23, ст. 214.7, 226, 284), позиций ФНС России и открытых комментариев экспертов (КонсультантПлюс, РБК Инвестиции, РИА Новости) по состоянию на 2026 год. Материал носит информационный характер. Для решения конкретных спорных ситуаций обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту.