Тема «налога к возмещению» в контексте упрощенной системы налогообложения (УСН) часто вызывает путаницу. Важно сразу разграничить два понятия: расчет самого налога по УСН (где возможна только уменьшение налога, но не его возмещение из бюджета) и обязанность по НДС, возникшую у плательщиков УСН с 2026 года. Именно в декларации по НДС появляется строка «НДС к возмещению».

Ниже подробный разбор актуальных форм, правил заполнения и нюансов на основе нормативной базы, действующей на (с учетом Приказа ФНС от № ЕД-7-3/1017).

Ключевые нормативные изменения 2025–2026 годов

• Новая форма декларации по УСН (КНД 1152017): Утверждена Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1017. Применяется к отчетности за 2025 год и последующие периоды. Старые бланки недействительны.
• Налоговые каникулы (п. 4 ст. 346.20 НК РФ, ч. 3 ст. 2 ФЗ-477): Действуют до 31 декабря 2026 года включительно для вновь созданных МСП и НКО (срок до 2 лет). Освобождают от уплаты налога (авансовых платежей), но не от сдачи декларации.
• Переход на НДС с 2026 года: Организации и ИП на УСН, доходы которых за 2025 год превысили 60 млн руб. (или 250 млн руб. с учетом инфляции), становятся плательщиками НДС с (ст. 346.12 НК РФ). Они сдают две декларации: по УСН и по НДС.

Декларация по УСН (КНД 1152017): уменьшение, а не возмещение

В декларации по УСН нет строки «Налог к возмещению». Налог по УСН исчисляется к уплате в бюджет; Налогоплательщик может лишь уменьшить исчисленную сумму (привести к нулю) за счет:

1. Страховых взносов (для объекта «Доходы» — до 50%, для «Доходы минус расходы» — в полной величине, п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
2. Торгового сбора (для объекта «Доходы минус расходы», п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Расходов на приобретение ККТ (раздел 4 новой декларации).

Структура новой декларации по УСН (Приказ ЕД-7-3/1017)

Заполняемые разделы зависят от объекта налогообложения:

Важно: В строке «Налог к уплате» (040 или 060) указывается сумма к перечислению в бюджет. Если уменьшение покрывает налог полностью — ставится «0». Отрицательное значение (возврат из бюджета) в декларации по УСН не предусмотрено.

НДС к возмещению: где и как это отражается (с 2026 года)

Если вы перешли на НДС с 2026 года (превышен порог 60/250 млн руб.), вы подаете декларацию по НДС (КНД 1151081). Именно там появляется понятие «Налог к возмещению».

Раздел 1 декларации по НДС (Сводные данные)

Согласно методическим рекомендациям ФНС и практике заполнения (актуально для отчетности 2026 года):

• Строка 040 — «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет».
• Строка 050 — «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета» (НДС к возмещению).

Формула расчета (упрощенно):

НДС к возмещению = НДС входящий (на покупках, импорте), НДС исходящий (на продажах), НДС удержанный агентами.

Если результат отрицательный (вычеты больше начислений) — сумма переносится в строку 050. Далее на основании дескрипции (заявления) и результатов камеральной проверки (88 дней) ФНС принимает решение о возмещении.

Особенности для бывших «чистых» УСН-щиков:

• Входящий НДС вычитается только по операциям, облагаемым НДС (20%, 10%, 0%). Операции «без НДС» (медицина, образование, экспорт с подтверждением) вычет не дают.
• Доля вычетов: если есть операции без НДС, входящий НДС распределяется пропорционально (п. 3 ст. 170 НК РФ). Программы (СБИС, Контур, 1С) считают это автоматически.
• Срок сдачи декларации по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Порядок заполнения титульного листа (общее для УСН и НДС)

Согласно инструкциям (Приказ ЕД-7-3/1017 для УСН, Приказ ЕД-7-8/ для НДС):

1. ИНН / КПП (КПП — только для организаций, ИП ставят «0» или не заполняют в зависимости от формата).
2. Номер корректировки: 0, первичная, 1, 2… — корректирующая.
3. Налоговый период: Код (34 — год, 21 — квартал для НДС, 50 — полугодие для авансов УСН).
4. Код ИФНС: Код инспекции по месту учета (КБК не указывается в декларации).
5. Наименование / ФИО ИП.
6. Код места представления: Обычно 120 (по месту налогового учета) или 220 (по месту нахождения обособленного подразделения).
7. Контактный телефон.

Частые ошибки и рекомендации по заполнению на 2025–2026 гг.

Ошибка 1: Путаница между «Налог к уплате» (УСН) и «НДС к возмещению» (НДС)

Не пытайтесь засунуть сумму НДС к возмещению в декларацию по УСН (Раздел 1.1 или 1.2). Это разные бланки, разные КНД, разные сроки сдачи.

Ошибка 2: Неучет страховых взносов в декларации по УСН «Доходы минус расходы»

ИП на УСН «Доходы минус расходы» имеют право включать оплаченные за себя фиксированные взносы в расходы (стр. 020 Раздела 1.2) ИЛИ уменьшать ими налог (стр. 050). Организации — только уменьшают налог (стр. 050). Выбор способа фиксируется в учетной политике.

Ошибка 3: Игнорирование Раздела 4 (ККТ)

В новой форме (Приказ ЕД-7-3/1017) добавлен Раздел 4 для учета расходов на приобретение/регистрацию ККТ (уменьшение налога на 100% стоимости в пределах 18 800 руб. на кассу, ст. 346.21 НК РФ). Заполнять обязательно, если есть такие расходы.

Ошибка 4: Позднее обнаружение права на вычет НДС

Если вы перешли на НДС с 2026 года, входящий НДС на остатках товаров (купленных до 2026 г. без НДС) вычесть нельзя. Вычет возможен только по счетам-фактурам с выделенным НДС, полученным после регистрации плательщиком НДС.

Программное обеспечение и сдача

• Официальный формат: XML-схема, прилагаемая к Приказу ЕД-7-3/1017 (для УСН) и актуальному приказу по НДС.
• Сервисы (СБИС, Контур.Экстерн, 1С-Отчетность, Налогоплательщик ЮЛ/ИП): В автоматическом режиме заполняют декларации по данным учета. В Контур.Экстерне и Saby есть мастер расчета НДС, который проверяет долю вычетов и напоминает о сгорающих суммах.
• Нулевая отчетность: Если деятельности не было — сдается нулевая декларация по УСН (Титульный лист + Раздел 1.1/1.2 с нулями + Раздел 2.1/2.2 с нулями). По НДС — нулевая декларация, если не было операций.

Резюме: чек-лист для налогоплательщика на 2026 год

1. Определите статус: Остаетесь ли вы на «чистом» УСН (доход < 60 млн руб. за 2025 г.) или становитесь плательщиком НДС с ?
2. Если чистое УСН: Сдаете только декларацию по УСН (КНД 1152017, Приказ ЕД-7-3/1017) до (за 2025 год). Ищите строку 040/060 «Налог к уплате». Возмещения нет.
3. Если УСН + НДС:
   • Сдаете декларацию по УСН (как выше).
   • Сдаете декларацию по НДС ежеквартально (25-е число).
   • В декларации по НДС (Раздел 1) смотрите строку 050 — это и есть ваш НДС к возмещению.
   • Подаете дескрипцию на возврат после камеральной проверки.
4. Проверьте налоговые каникулы: Если вы на каникулах (до ) — в декларации по УСН строка «Налог к уплате» = 0, но декларация сдается обязательно.

Понятие «налог к возмещению» в декларации по УСН отсутствует законодательно. УСН подразумевает только уплату или уменьшение налога до нуля. С 2026 года для части плательщиков УСН появляется параллельная обязанность по НДС, и именно в декларации по НДС (стр. 050 Раздела 1) формируется сумма к возмещению из бюджета.

Используйте актуальную форму КНД 1152017 (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/1017) для отчетности за 2025 год и далее. Автоматизируйте процесс через сервисы ЭДО/Отчетности для исключения арифметических ошибок и соблюдения сроков.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, актуальном на г. (Налоговый кодекс РФ, Приказ ФНС № ЕД-7-3/1017, ФЗ-477). Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.