Вопрос учета налога по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в расходах при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» (15%) терял актуальность для подавляющего большинства налогоплательщиков еще с 1 января 2021 года. Однако понимание механики перехода и правил «перетягивания» расходов остается важным для разрешения спорных моментов по прошлым периодам‚ камеральных проверок и корректного заполнения отчетности за переходные годы.
Важно: С 2021 года специальный налоговый режим ЕНВД отменен на федеральном уровне (ФЗ от № 361-ФЗ). На 2026 год ни ИП‚ ни организации не могут применять ЕНВД. Статья актуальна для анализа архивных данных‚ исправления деклараций за прошедшие годы и понимания логики налогового учета при смене режимов.
Общее правило: расходы «вмененщика» не уходят в УСН
Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ‚ налоговая база по УСН «Доходы минус расходы» определяется на основании фактически понесенных расходов‚ связанных с получением доходов по УСН. Ключевое условие: расходы должны быть понесены в период применения именно УСН.
Расходы‚ фактически понесенные в период применения ЕНВД (аренда‚ зарплаты‚ закупка материалов‚ амортизация и т.д.)‚ не признаются расходами для целей УСН в будущих налоговых периодах. Они «сгорают» вместе с уходом с режима.
Позиция Минфина и ФНС (неизменна на 2026 г.): Налоговый кодекс не предусматривает возможности уменьшения налоговой базы при УСН на расходы‚ фактически понесенные при вмененной деятельности (Письмо Минфина РФ от № 03-11-11/9876 и др.).
Единственное исключение: сам налог ЕНВД (авансовые платежи)
Несмотря на общий запрет‚ законодатель предусмотрло исключение именно для сумм уплаченного налога ЕНВД. Это закреплено в п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Что именно можно учесть в расходах УСН:
- Суммы единого налога (авансовых платежей) по ЕНВД‚ фактически уплаченные в бюджет.
- Условие: платежи должны быть сделаны в налоговый период‚ предшествующий переходу на УСН (например‚ оплачены в 2020 г. при переходе на УСН с 2021 г.).
Порядок учета (кассовый метод):
- ИП/Организация уплатила аванс по ЕНВД за 4 квартал 2020 г. (или годовой налог) в установленные сроки (до 25 января 2021 г.).
- С переходит на УСН «Доходы минус расходы».
- В налоговом периоде 2021 г. (по итогам года) сумма уплаченного налога ЕНВД за 2020 г. включается в расходы УСН в том квартале/году‚ когда она была фактически оплачена (т.е. в 2021 году‚ если оплата пришлась на январь 2021 г.‚ или в 2020 г.‚ если оплачено до — но учитывается при УСН уже в 2021 г.).
Нюанс: Если налог ЕНВД за 2020 год был уплачен в 2021 году (например‚ аванс за 4 квартал до )‚ он учитывается в расходах УСН за 2021 год. Если уплачен в 2020 году — учитывается в расходах УСН за 2021 год (как расход прошлого периода‚ оплаченный в переходный момент).
Иные исключительно допустимые расходы (п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Помимо налога ЕНВД‚ в расходах УСН при переходе с вмененки могут учитываться (при условии фактической оплаты в переходный период):
- НДС‚ уплаченный согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, это НДС‚ который «вмененщик» выставил добровольно в счете-фактуре покупателю и уплатил в бюджет.
- Туристический налог — если плательщик ЕНВД был обязан его уплачивать и сделал это до перехода на УСН.
Все прочие расходы (зарплата‚ аренда‚ ТМЦ‚ услуги сторонников‚ амортизация ОС/НМА‚ приобретенные на ЕНВД) — в расходы УСН не попадают.
Особенности учета остаточной стоимости ОС и НМА
Частый вопрос: «А как быть с основными средствами и НМА‚ купленными на ЕНВД? Их же амортизация не была расходом по ЕНВД».
Ответ: Амортизацию на УСН начать начислять нельзя‚ так как расходы на приобретение не учитывались ранее. Однако:
- При продаже таких активов уже на УСН доход от реализации учитывается полностью.
- Расходом при продаже признается остаточная стоимость на момент перехода на УСН‚ определенная по бухгалтерскому учету (если он велся) или по налоговому учету по налогу на прибыль (если организация была на ОСНО до ЕНВД). Для ИП‚ не вевших бухгалтерию‚ остаточная стоимость часто принимается равной нулю‚ что ведет к налогообложению всей выручки от продажи.
Распределение расходов при совмещении режимов (исторический контекст)
До 2021 года многие бизнесы совмещали ЕНВД и УСН. Правила распределения общих расходов (аренда офиса‚ зарплата директора/бухгалтера‚ связь‚ свет) остаются эталоном для понимания логики Кодекса:
- Прямые расходы (материалы на ремонт авто при ЕНВД «автосервис»), списывались только на режим‚ по которому получен доход.
- Косвенные (общие) расходы — распределялись пропорционально доходам по каждому режиму (п. 2 ст. 346.18 НК РФ в ред. до 2021 г.).
На 2026 год это актуально только для разрешения споров по налоговым периодам до 2021 года.
Минимальный налог при УСН 15% и переход с ЕНВД
При переходе на УСН «Доходы минус расходы» необходимо помнить о минимальном налоге (1% от доходов).
- Он рассчитывается по итогам налогового периода (года).
- Если расходов мало (а с ЕНВД их почти не «перетащить»)‚ налог по ставке 15% может быть ниже 1% от доходов.
- В этом случае платится минимальный налог (1%). Разницу между «расчетным» (15%) и минимальным (1%) в убыток переносить нельзя‚ но можно увеличить расходы будущих периодов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Пример для Ленинградской области (ставка 5-8% по УСН 15% за счет региональных льгот): Даже со сниженной ставкой (например‚ 5%) минимальный налог (1%) может быть актуален при высокой рентабельности или малом объеме расходов.
Актуальные изменения 2025–2026 гг.‚ затрагивающие бывших «вмененщиков»
Хотя ЕНВД нет‚ бизнесы‚ перешедшие с него на УСН‚ сталкиваются с новыми вызовами:
Автоматизированная УСН (АУСН) — эксперимент с 2023 г.‚ с 2025 г. — федеральный масштаб
Если вы на УСН «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%) и доходы не превышают 200 млн руб. (с 2025 г. порог 450 млн руб.)‚ можно перейти на АУСН. Налог рассчитывает ФНС автоматически по данным онлайн-касс и банковских счетов. Ручной учет расходов (КУДиР) не ведется. Это решает проблему «доказывания» расходов для бывших вмененщиков‚ но лишает возможности управлять базой вручную.
Обязательная регистрация по НДС при превышении доходов
Согласно изменениям (ФЗ от № 389-ФЗ и ранее)‚ бизнес на УСН‚ доходы которого за 2025 год составили более 20 млн рублей‚ с 1 января 2026 года становится плательщиком НДС (со ставкой 5% или 7% в зависимости от доходов). Это критически важно для растущих компаний‚ перешедших с ЕНВД на УСН.
Потеря права на УСН «Доходы» (6%) при превышении доходов
Если в 2025 году доходы превысили предел (в 2025 г. — 265‚8 млн руб. с учетом дефлятора)‚ с следующего квартала организация/ИП теряет право на 6% и должна переходить на 15% (или АУСН 15%). В сниппете упоминался случай: «Организация занимается строительством. В октябре 2025 года она утратила право на применение УСН шесть процентов в связи с превышением доходов».
Практический чек-лист для проверки прошлых периодов (аудит 2020–2021 гг.)
Если вы проводите ревизию деклараций за переходный период‚ проверьте:
- КУДиР за 2021 год: Нет ли в расходах позиций «Аренда за 2020 г.»‚ «Зарплата за дек. 2020 выплаченная в янв. 2021» (если не относится к УСН-деятельности)‚ «Амортизация ОС‚ купленных на ЕНВД»?
- Наличие строки «Налог ЕНВД» в расходах 2021 г.: Уплачен ли аванс за 4 кв. 2020 г. в январе 2021 г.? Включен ли он в расходы УСН за 2021 г.?
- НДС по счетам-фактурам: Если на ЕНВД выставляли счета-фактуры с НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ) и платили его в 2021 г. — включено ли в расходы УСН?
- Минимальный налог: Сравнен ли налог 15% (или 5-8% по региону) с 1% от доходов за 2021 г.?
- Остаточная стоимость ОС: Корректно ли определена база для списания при продаже активов‚ купленных на ЕНВД?
Резюме
| Вид расхода / платежа | Учитывается в расходах УСН «Доходы-Расходы» при переходе с ЕНВД? | Основание |
|---|---|---|
| ЕНВД (авансовые платежи‚ годовой налог)‚ уплаченные в переходный период | ДА | п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| НДС‚ уплаченный по счетам-фактурам (п. 5 ст. 173 НК РФ) | ДА | п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| Туристический налог | ДА | п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| Зарплата‚ аренда‚ материалы‚ услуги‚ амортизация (понесенные на ЕНВД) | НЕТ | п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы не связаны с доходами УСН) |
| Амортизация ОС/НМА‚ приобретенных на ЕНВД | НЕТ | п. 2 ст. 346.16 НК РФ (расходы не подтверждены документами за период УСН) |
На 2026 год тема «Налог ЕНВД в расходы при УСН» имеет исключительно ретроспективный характер. Единственный легальный способ уменьшить базу УСН «Доходы минус расходы» за счет вмененки — это учет фактически уплаченных авансов/налога ЕНВД (а также НДС по ст. 173 и туристического налога) в период перехода.
Все операционные расходы бизнеса‚ понесенные в эпоху ЕНВД‚ налоговым учетом УСН не охватываются. Текущий фокус предпринимателей (бывших вмененщиков) должен быть смещен на:
- Корректное применение ставок УСН (6% / 15% / региональные льготы / АУСН).
- Контроль порогов доходов (20 млн руб. — НДС‚ 265‚8/450 млн руб. — потеря УСН).
- Своевременную уплату авансовых платежей и минимального налога.
Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство сложно и часто меняется. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.