При увольнении работника у бухгалтера часто возникает вопрос: нужно ли отражать выходное пособие в расчёте 6-НДФЛ? Ответ зависит от размера выплаты и её характера. Разберёмся подробно.
Что такое выходное пособие
Выходное пособие — это компенсационная выплата, которая полагается работнику при определённых основаниях увольнения. Согласно Трудовому кодексу РФ, пособие выплачивается, например:
- при ликвидации организации или сокращении штата (ст. 178 ТК РФ);
- при увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), если это предусмотрено трудовым или коллективным договором;
- при призыве на военную службу, отказе от перевода и в иных случаях.
Облагается ли выходное пособие НДФЛ
По общему правилу выходное пособие не облагается НДФЛ в пределах установленного лимита. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налога:
- выходное пособие;
- средний месячный заработок на период трудоустройства;
- компенсация руководителю, заместителям и главному бухгалтеру.
Лимит освобождения: сумма выплат не должна превышать трёхкратный размер среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера и приравненных местностей — шестикратный).
Всё, что выплачено сверх этого лимита, облагается НДФЛ в общем порядке.
Нужно ли включать пособие в 6-НДФЛ
Пособие в пределах лимита
Если выходное пособие полностью укладывается в необлагаемый лимит (трёх- или шестикратный заработок), то его не нужно отражать в расчёте 6-НДФЛ. Необлагаемые доходы, полностью освобождённые от налога по ст. 217 НК РФ, в расчёт не включаются.
Пособие сверх лимита
Если выплата превышает установленный лимит, то в 6-НДФЛ отражается только облагаемая часть, сумма превышения. При этом:
- датой получения дохода считается день выплаты пособия;
- НДФЛ удерживается при фактической выплате;
- перечислить налог нужно не позднее дня, следующего за днём выплаты.
В расчёте 6-НДФЛ сумма превышения отражается:
- в разделе 1 — сумма удержанного налога по соответствующему сроку перечисления;
- в разделе 2 — в составе облагаемых доходов и исчисленного налога за отчётный период.
Пример
Работник увольняется по соглашению сторон. Ему выплачено выходное пособие в размере 500 000 руб. Трёхкратный средний месячный заработок составляет 300 000 руб.
- Необлагаемая часть: 300 000 руб. — в 6-НДФЛ не отражается;
- Облагаемая часть: 200 000 руб. — отражается в расчёте;
- НДФЛ: 200 000 × 13% = 26 000 руб;
Страховые взносы
Аналогичный порядок действует и для страховых взносов: пособие в пределах трёхкратного (шестикратного) заработка взносами не облагается, сверх лимита — облагается.
- Выходное пособие в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для северян) НДФЛ не облагается и в 6-НДФЛ не включается.
- Сумма превышения лимита облагается налогом и отражается в расчёте 6-НДФЛ в периоде выплаты.
- Основание увольнения (сокращение, соглашение сторон и др.) на порядок налогообложения не влияет — важен только размер выплаты.
Правильное отражение выходного пособия в отчётности поможет избежать ошибок, доначислений и штрафов со стороны налоговых органов.