Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения. В отличие от НДС, который фактически перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль уплачивается за счёт собственных средств компании и напрямую уменьшает её финансовый результат. В этой статье подробно разберём, как начисляются платежи в бюджет по налогу на прибыль, какие проводки при этом формируются и какие сроки необходимо соблюдать.
Кто платит налог на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются:
- российские организации на общей системе налогообложения (ОСНО);
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
Не платят налог на прибыль организации и ИП на специальных режимах (УСН, ЕСХН, патент), а также участники проекта «Сколково» и некоторые другие категории, прямо указанные в Налоговом кодексе РФ.
Ставки налога на прибыль в 2025–2026 годах
С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль составляет 25%, из которых:
- 8% — зачисляется в федеральный бюджет (в 2025–2030 годах);
- 17% — зачисляется в бюджет субъекта РФ.
Регионы вправе снижать свою часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже установленного НК РФ минимума. Для отдельных видов доходов (дивиденды, проценты по ценным бумагам и др.) действуют специальные ставки.
Как определяется налоговая база
Налоговая база — это денежное выражение прибыли, то есть разница между доходами и расходами, признаваемыми в целях налогообложения по правилам главы 25 НК РФ:
Налоговая база = Доходы − Расходы
Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные. Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, приведён в статье 270 НК РФ.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, однако в течение года организации уплачивают авансовые платежи. Существует три способа их уплаты:
- Ежеквартальные авансовые платежи — для организаций, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за квартал (а также для некоторых категорий, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ).
- Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала с доплатой по итогам квартала, применяется по умолчанию, если лимит выручки превышен.
- Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — по заявлению налогоплательщика, с ежемесячной подачей декларации.
Сроки уплаты
Налог на прибыль уплачивается в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Основные сроки:
- ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца;
- квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
- налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Декларация по налогу на прибыль подаётся по итогам каждого отчётного периода (не позднее 25-го числа) и по итогам года — не позднее 25 марта.
Бухгалтерские проводки по начислению налога на прибыль
Начисление налога на прибыль отражается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на прибыль». Типовые проводки:
- Дт 99 Кт 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);
- Дт 68 Кт 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль (при бухгалтерском убытке);
- Дт 09 Кт 68 — отражён отложенный налоговый актив (ОНА);
- Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив;
- Дт 68 Кт 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
- Дт 77 Кт 68, погашено отложенное налоговое обязательство;
- Дт 99 Кт 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) / постоянный налоговый расход;
- Дт 68 Кт 99 — отражён постоянный налоговый актив (ПНА) / постоянный налоговый доход;
- Дт 68 Кт 51 — уплачен налог на прибыль в бюджет (в составе ЕНП).
Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», обязаны отражать разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью. Отложенные налоговые активы и обязательства формально относятся к бухгалтерскому учёту, но напрямую влияют на финансовый результат и сумму текущего налога на прибыль.
Пример расчёта
Организация по итогам года получила доходы в размере 50 000 000 руб., расходы составили 42 000 000 руб.
- Налоговая база: 50 000 000 − 42 000 000 = 8 000 000 руб.
- Налог на прибыль: 8 000 000 × 25% = 2 000 000 руб.
- В том числе: в федеральный бюджет — 8 000 000 × 8% = 640 000 руб.; в региональный бюджет — 8 000 000 × 17% = 1 360 000 руб.
Из начисленной суммы вычитаются ранее уплаченные авансовые платежи, и только разница доплачивается в бюджет по итогам года.
Ответственность за нарушение сроков
За несвоевременную уплату налога начисляються пени за каждый день просрочки. При занижении налоговой базы налоговый орган может доначислить налог, пени и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (40% — при умышленном нарушении). Поэтому важно своевременно и корректно начислять платежи, вести достоверный налоговый учёт и следить за состоянием единого налогового счёта.
Начисление платежей в бюджет по налогу на прибыль — регулярная обязанность каждой организации на ОСНО. Ключевые моменты: ставка 25% (8% в федеральный и 17% в региональный бюджет), уплата авансовых платежей в течение года, отражение операций на счёте 68 с применением ПБУ 18/02 и соблюдение сроков уплаты через единый налоговый платёж. Грамотная организация налогового учёта позволяет избежать пеней, штрафов и претензий со стороны налоговых органов.