Правильное оформление начислений на заработную плату — это основа кадрами и бухгалтерии любого предприятия. Ошибки в расчетах ведут к начислению пени, штрафов и конфликтам с персоналом. В статье подробно разбираем состав начислений, порядок удержания НДФЛ, расчет страховых взносов с учетом последних изменений (ЕНП, СФР, новые сроки) и сроки выплаты зарплаты.

Нормативная база и общие принципы

Регулирование вопросов оплаты труда строится на двух главных кодексах:

• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) — определяет порядок, сроки и гарантии выплаты заработной платы (ст. 136 ТК РФ).
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — регулирует налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ) и порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Сроки выплаты заработной платы (ст. 136 ТК РФ)

Согласно трудовому законодательству, заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. Установление более редких выплат (например, раз в месяц) недопустимо, даже если на то есть письменное согласие сотрудника.

Типичный график:

1. Аванс (за первую половину месяца) — выплачивается, как правило, с 16 по 20 число текущего месяца.
2. Зарплата за месяц (финальный расчет) — выплачивается не позднее 15 числа следующего месяца.

Важно: Точные даты фиксируются во внутреннем трудовом распорядке, коллективном договоре или трудовых договорах.

Состав начислений: что входит в фонд оплаты труда

Все начисления делятся на основные (за выполненную работу) и дополнительные (выплаты стимулирующего, компенсационного и социального характера).

Основные виды начислений

• Оклад (тарифная ставка) — фиксированная сумма за выполнение нормы работы.
• Сдельная оплата — зависит от объема произведенной продукции.
• Повышающие коэффициенты и надбавки — за вредные условия, ночную работу, сверхурочные, выходные/праздничные дни, стаж, квалификацию, районные коэффициенты (Дальний Север и приравненные районы).

Дополнительные выплаты (бонусы, премии, компенсации)

• Стимулирующие: ежемесячные/квартальные/годовые премии, бонусы за перевыполнение плана, ежегодные вознаграждения (13-я зарплата).
• Компенсационные: компенсация за неиспользованный отпуск (при увольнении), оплата простоя не по вине работника, компенсации за использование личного транспорта/связи/инструмента (в пределах норм), командировочные расходы (суточные в пределах норм НК РФ);
• Социальные: материальная помощь (до 4 000 руб. в год налогом не облагается), выплаты по случаю рождения ребенка, смерти родственника, стихийного бедствия (в пределах 4 000 руб.), оплата санаторно-курортных путёвок.

Необлагаемые выплаты (ст. 217 НК РФ)

Не все выплаты сотруднику подлежат облажению НДФЛ. Главные исключения:

• Материальная помощь — до 4 000 рублей в год на одного получателя (суммируются все виды матпомощи за год).
• Компенсации, связанные с производственной необходимостью (суточные, проезд, аренда жилья в командировке), в пределах установленных нормативов.
• Страховые выплаты по ДМС/НС (в пределах установленных лимитов).
• Подарки к юбилеям/праздникам — до 4 000 руб. в год.

При расчете налоговой базы по НДФЛ и базе для страховых взносов необходимо обязательно сверяться со ст. 217 и 422 НК РФ, чтобы не включить необлагаемые суммы в базу.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): удержание и сроки

Ставки НДФЛ (прогрессивная шкала с 2021 г., актуальна на 2026 г.)

Для налоговых резидентов РФ (находится в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев):

• 13% — на доходы до 5 млн руб. в год (нарастающим итогом).
• 15%, на часть дохода свыше 5 млн руб.
• 18% — на часть дохода свыше 24 млн руб. (с 2025 г.).
• 20% — на часть дохода свыше 50 млн руб. (с 2025 г.).

Для нерезидентов — 30% (исключения: высококвалифицированные специалисты и др., 13%).

Момент удержания и сроки перечисления

Налоговый агент (работодатель) удерживает НДФЛ в момент фактической выплаты дохода (перечисления на карту, выдачи через кассу).

Срок перечисления в бюджет: не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Изменения с 2023–2024 гг.: В связи с переходом на Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС), НДФЛ перечисляется единым платежом (УИН ставится «0»). С 1 января 2024 года добавлен дополнительный срок уплаты НДФЛ по итогам года (для уточнения расчетов по прогрессивной шкале), однако основной режим — «на следующий день после выплаты» — остается неизменным.

Страховые взносы: ставки, базы, льготы и порядок уплаты (2024–2026 гг.)

С 1 января 2023 года ПФР и ФСС объединены в Социальный фонд России (СФР). Администрирование взносов осуществляет ФНС России. Взносы платежатся в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС).

Страховые тарифы (общий случай)

С 2023 года действует единый тариф 30% от базы начислений по каждому сотруднику в месяц. Он включает:

• Пенсионное страхование — 22%;
• Медицинское страхование (ОМС) — 5,1%;
• Социальное страхование (ВНС), 2,9%.

Предельная база начислений (Предельная база) на 2024–2026 гг.

На доходы в пределах предельной базы действует ставка 30%. На доходы, превышающие предельную базу, взносы исчисляются по сниженной ставке 15,1% (только пенсионная часть 22% не начисляется, остаются ОМС 5,1% + ВНС 2,9% + солидарное пенсионное 7,1%? Нет, с 2023 г. свыше лимита ставка 15,1%: 5,1% ОМС + 2,9% ВНС + 7,1% солидарное пенсионное? Уточнение: Согласно ст. 425 НК РФ, свыше предельной базы тариф составляет 15,1%, это взносы на ОМС (5,1%) и ВНС (2,9%) и солидарное пенсионное страхование (7,1%). Но в предоставленной информации указано: «С уровня дохода 2 225 000 руб. — 30%, с уровня 1 375 000 — 15,1%». Это относится к МСП. Для общего случая см. ниже).

Актуальные предельные базы (нарастающим итогом с начала года):

• 2024 год: 2 225 000 руб.
• 2025 год: 2 475 000 руб. (прогноз/индексация).
• 2026 год: Устанавливается ежегодно правительством РФ к 1 декабря предшествующего года.

Примечание: База для расчета взносов определяется нарастающим итогом с начала года по каждому сотруднику отдельно.

Льготные режимы для МСП (Малые и средние предприятия, СОЭЗ, сельское хозяйство, IT-компании)

Для организаций, включенных в реестр МСП (и некоторых других категорий), действуют пониженные ставки на доходы в пределах МРОТ × 12 месяцев (годовой лимит МРОТ):

• В пределах лимита (МРОТ × 12): ставка 15,1% (ОМС 5,1% + ВНС 2,9% + солидарное пенсионное 7,1%).
• Свыше лимита до предельной базы: ставка 30%.
• Свыше предельной базы: ставка 15,1%.

Федеральный МРОТ на начало года (для расчета лимита МСП):

• 2024 год: 19 242 руб. (лимит в год: 230 904 руб.).
• 2025 год: 22 440 руб. (лимит в год: 269 280 руб.).
• 2026 год: Устанавливается федеральным законом к концу 2025 г.

Пример расчета взносов для МСП (на основе данных за 2024 г.)

Условие: Сотрудник МСП, начислена зарплата за сентябрь 35 400 руб. Нарастающим итогом с начала года зарплата достигла лимита МРОТ×12 (230 904 руб.), но не превысила предельную базу (2 225 000 руб.).

Расчет: Весь оклад сентября (35 400 руб.) попадает в зону ставки 30% (так как лимит по МРОТ уже исчерпан);

Взносы = 35 400 руб. × 30% = 10 620 руб.

Сроки уплаты страховых взносов

Взносы перечисляются в составе ЕНП на ЕНС.

• Ежемесячно: не позднее 28-го числа месяца, следующего за расчетным (например, за июнь, до 28 июля). Если 28-е — нерабочий день, срок сдвигается на ближайший рабочий день.
• При увольнении: взносы по последней зарплате уплачиваются в тот же срок, что и НДФЛ — на следующий рабочий день после выплаты.

Отчетность: Расчет страховых взносов (РСВ)

• Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (за I квартал, до 25 апреля, за полгода — до 25 июля, за 9 мес. — до 25 октября, за год — до 25 января след. года).
• Форма: Утверждена приказом ФНС. С 1 квартала 2025 года форма заполняется в соответствии с новыми требованиями (учитываются изменения в кодах вида дохода, разделение баз).
• Сдается электронно через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Бухгалтерский учет начислений и взносов (Проводки)

Основные счета: 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 (расходы), 70 (расчеты с персоналом), 68, 69.

Ключевые изменения 2023–2026 гг., которые нужно учитывать

1. Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: Все налоги и взносы перечисляются одним платежом в казначейство. Отдельные реквизиты ФСС/ПФР в платежках не указываются (КБК — «182 1 01 00000 01 1000 110»).
2. Социальный фонд России (СФР): Единый адресат взносов. Отчетность (РСВ, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) сдается в ФНС (или через СФР по отдельным формам).
3. Прогрессивная шкала НДФЛ: С 2025 года введены ставки 18% (свыше 24 млн) и 20% (свыше 50 млн). Бухгалтерия должна отслеживать нарастающий итог дохода сотрудника с начала года для применения правильной ставки.
4. Индексация МРОТ: Ежегодное повышение МРОТ меняет лимит льготы для МСП (15,1% вместо 30%) и минимальный размер зарплаты (оклад + стимулирующие надбавки не может быть ниже МРОТ региона/федерального).
5. Цифровизация: Обязательное электронное взаимодействие с СФР (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) и ФНС (РСВ, уведомления о суммах НДФЛ — хотя с переходом на ЕНП уведомления по НДФЛ упразднены, остается только РСВ).

Чек-лист для расчетного периода (месяц/квартал)

1. Собрать первичные документы: табели, приказы о премиях/надбавках, командировочные удостоверения, больничные листы (ЭЛН).
2. Рассчитать начисления по каждому сотруднику (с учетом индексации, коэффициентов района).
3. Определить налоговую базу НДФЛ (исключив ст. 217 НК РФ).
4. Рассчитать НДФЛ с учетом прогрессивной шкалы (нарастающим итогом).
5. Определить базу для страховых взносов (ст. 422 НК РФ — она шире налоговой базы НДФЛ, включает, напр., матпомощь свыше 4000 руб.).
6. Рассчитать взносы: применить 30% / 15,1% с учетом предельной базы и статуса МСП.
7. Сформировать платежку на ЕНП (НДФЛ — на след. день после выплаты; Взносы, до 28 числа).
8. Выплатить зарплату «на руки» / на карты в сроки ст. 136 ТК РФ.
9. Сдать РСВ квартально (до 25 числа).
10. Сдать СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М в СФР в установленные сроки.

Типичные ошибки и риски

• Игнорирование предельной базы: Начисление 30% на доходы свыше лимита (нужно 15,1%).
• Неправильное применение льготы МСП: Расчет 15,1% на суммы свыше МРОТ×12 (свыше лимита до предельной базы — 30%).
• Пропуск сроков ЕНП: Просрочка даже на 1 день влечет начисление пени по ставке ключевой ставки ЦБ РФ 1/300 за каждый день.
• Удержание НДФЛ «заранее»: НДФЛ удерживается только в момент фактической выплаты, а не в момент начисления (кроме аванса — НДФЛ с аванса не удерживается, удерживается только при финальном расчете за месяц).
• Неучет нарастающего итога по НДФЛ: При превышении 5 млн / 24 млн / 50 млн руб. необходимо пересчитывать налог по повышенной ставке на превышение.

Процесс начислений на заработную плату в 2024–2026 годах требует строгого соблюдения календаря платежей по ЕНП, учета прогрессивной шкалы НДФЛ и дифференциации тарифов страховых взносов (30% / 15,1%) в зависимости от нарастающего итога дохода и статуса работодателя (МСП/общий). Автоматизация расчетов в специализированных программах (1С:ЗУП, СБИС, Контур.Бухгалтерия и др.) минимизирует риск арифметических ошибок, однако ответственность за правильность применения нормативной базы (МРОТ, предельная база, ст. 217 НК РФ) лежит на кадровике и главном бухгалтере.

Рекомендация: Ежеквартально сверяйте начисленные и уплаченные суммы НДФЛ и взносов с данными Личного кабинета налогоплательщика (ЛК ИЮЛ) и отчетами СФР для своевременного выявления расхождений.