Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — один из самых гибких способов расторжения трудовых отношений. Однако вопрос о выплате выходного пособия при таком увольнении вызывает много споров у кадровых специалистов и бухгалтеров. В данной статье подробно разберем, когда выплата обязательна, как определить ее размер, какие правила налогообложения НДФЛ и страховыми взносами действуют с 2025 года, а также какие риски несет завышенная сумма пособия.

Правовые основания: когда выплата обязательна?

Согласно статье 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается при расторжении трудового договора в случаях, предусмотренных законом (ликвидация, сокращение штата, призыв на службу и др.). Увольнение по соглашению сторон в перечень ст. 178 ТК РФ не входит.

Следовательно, по умолчанию работодатель не обязан выплачивать выходное пособие при расторжении договора по соглашению сторон. Обязательство возникает только в одном из следующих случаев:

• Трудовой договор содержит условие о выплате пособия при этом основании увольнения.
• Коллективный договор (соглашение) предусматривает такие гарантии.
• Соглашение о расторжении трудового договора (само соглашение сторон) прямо устанавливает выплату и ее размер.
• Локальный нормативный акт (ЛНА) организации, если на него есть ссылка в трудовом договоре.

Важно: Условие о выплате выходного пособия при увольнении по соглашению сторон трактуется как условие, улучшающее положение сотрудника по сравнению с законом (ст; 64 ТК РФ). Работодатель имеет право включить его в договор волеизъявленно.

Размер выходного пособия: ограничений нет, но есть риски

Трудовой кодекс не устанавливает ни минимального, ни максимального размера выходного пособия при увольнении по соглашению сторон. Сумма определяется договоренностью сторон и закрепляется в соглашении о расторжении или доп. соглашении к трудовому договору.

Практика позволяет устанавливать сумму:

• В твердой денежной сумме;
• Кратно окладу (тарифной ставке);
• Кратно среднему заработку (например, «3 среднемесячных заработка»).

Риск признания расходов экономически необоснованными (ст. 252 НК РФ)

Если сумма пособия существенно превышает рыночные/обычные показатели (например, 7–10 и более окладов), налоговый орган при проверке может отказать в учете расходов по налогу на прибыль, сославшись на:

• п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ (расходы не связаны с получением доходов);
• п. 49 ст. 270 НК РФ (недокументированные/необоснованные расходы);
• Письмо ФНС России от № СА-4-7/7288;
• Письмо Минфина России от № 03-04-06/53226.

Для защиты расходов рекомендуется зафиксировать мотивы крупной выплаты (например, урегулирование потенциального трудового спора, сохранение коммерческой тайны, лояльность ключевого сотрудника) в протоколе совещания или служебной записке.

Налогообложение НДФЛ: новые правила с 2025 года

С 1 января 2025 года вступил в силу новый порядок определения необлагаемого лимита по НДФЛ (ст. 217 НК РФ, поправки ФЗ от 2024 г.).

Необлагаемый лимит

Освобождаются от НДФЛ суммы выходного пособия, не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Для работников, занятых на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, лимит составляет шестикратный размер среднего месячного заработка.

Проблема расчета «среднего месячного заработка» для НДФЛ

Законодателем не установлен единый порядок расчета среднего месячного заработка специально для целей применения п. 1 ст. 217 НК РФ при увольнении по соглашению сторон (в отличие от сокращения штата, где применяется Порядок расчета среднего заработка, утр. Постановлением Правительства РФ от № 922).

На практике применяются два подхода:

1. По Порядку № 922 (расчет за 12 предшествующих календарных месяцев) — наиболее обоснованный и безопасный для споров с ФНС.
2. За последний календарный месяц или за период работы (менее безопасно).

Рекомендация: В локальном акте или соглашении зафиксировать, что расчет среднего месячного заработка для целей НДФЛ производится по правилам Постановления № 922.

Пример расчета базы НДФЛ

Дано: Выходное пособие — 500 000 руб. Средний месячный заработок (по № 922) — 120 000 руб. Работник не из Крайнего Севера.

• Лимит: 120 000 × 3 = 360 000 руб. — не облагается НДФЛ.
• Сумма сверх лимита: 500 000 – 360 000 = 140 000 руб., облагается НДФЛ (13% или 15/18/20/22% в зависимости от годового дохода).

Страховые взносы: порядок расчета лимита с 2025 года

С 2025 года порядок расчета лимита, освобожденного от страховых взносов (ст. 422 НК РФ), кардинально отличается от расчета по НДФЛ. Теперь лимит считается через среднедневной заработок с учетом территориальных коэффициентов.

Формула лимита по взносам (ст. 422 НК РФ, ред. 2025 г.)

Лимит = Среднедневной заработок × 20,583 × Коэффициент территориальных условий × 3

Где:

• Среднедневной заработок — рассчитывается по правилам Порядка № 922 (сумма начислений за 12 мес. / кол-во отработанных дней за 12 мес.).
• 20,583 — среднемесячное количество календарных дней (247 дней / 12 мес.).
• Коэффициент территориальных условий — 1,0 для большинства регионов; для Крайнего Севера и приравненных — установленные региональные коэффициенты (например, 1,3–2,0).
• 3 — множитель (три месяца).

Пример расчета лимита по взносам (из открытых источников)

Рассмотрим расчет для региона с коэффициентом 1,0 и для региона с коэффициентом 3,0 (пример из запроса).

Ключевое отличие: Лимит по НДФЛ считается через средний месячный заработок (×3 или ×6), а лимит по взносам — через среднедневной заработок × 20,583 × коэф. территории × 3. Эти суммы почти всегда будут отличаться.

Обложение сумм сверх лимита

Часть выходного пособия, превышающая лимит по ст. 422 НК РФ, подлежит обложению страховыми взносами (30% / 15,1% в зависимости от категории плательщика) в полном объеме (без учета предельной базы по взносам, так как выходное пособие не входит в базу для расчета предельной базы, но подлежит взносам на общих основаниях сверх лимита ст. 422).

Иные обязательные выплаты при увольнении по соглашению сторон

Независимо от наличия/отсутствия выходного пособия, работодатель обязан выплатить сотруднику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ):

1. Заработную плату за отработанное время (включая неполный месяц).
2. Компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ) за все неиспользованные дни за весь стаж работы.
3. Иные выплаты, предусмотренные трудовым/коллективным договором (премии, коэффициенты и т.д.).

Эти выплаты облагаются НДФЛ и взносами на общих основаниях (лимиты ст. 217 и 422 НК РФ на них не распространяются).

Оформление: пошаговый алгоритм для кадровика и бухгалтера

1. Инициатива и переговоры. Согласовать сумму пособия, сроки выплаты, порядок расчета среднего заработка (для налоговых целей).
2. Проект соглашения. Составить Соглашение о расторжении трудового договора (форма не узаконена, свободная письменная форма). Обязательные реквизиты: дата увольнения, сумма выходного пособия, срок выплаты (обычно, день увольнения), подтверждение отсутствия претензий.
3. Подписание. Две стороны (работник и уполномоченное лицо работодателя). Работнику выдается экземпляр.
4. Приказ (Распоряжение) об увольнении. Основание: ст. 78 ТК РФ, Соглашение от «ДД.ММ.ГГГГ» № Н. Срок издания — не позднее дня увольнения.
5. Расчеты (День увольнения).
   • Расчет зарплаты, компенсации за отпуск.
   • Расчет выходного пособия.
   • Расчет НДФЛ (с учетом лимита 3/6 среднемесячных заработков).
   • Расчет страховых взносов (с учетом лимита по ст. 422 НК РФ через среднедневной заработок × 20,583 × коэф. × 3).
6. Выплата. На карту или через кассу в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
7. Трудовая книжка / СТД-Р. Запись: «Трудовой договор расторгнут по соглашению сторон» (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Выдача в день увольнения.
8. Отчетность. Отражение в ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ), 6-НДФЛ, РСВ.

Судебная практика и частые ошибки

Ошибка 1: Неуказание основания выплаты в документах

Если в соглашении написано просто «выходное пособие 500 000 руб.», а в трудовом договоре/ЛНА об этом нет — инспекторы могут сочтить это маскированной зарплатой (премией) и наложить взносы на полную сумму без лимита. Решение: Прописать: «В качестве выходного пособия в связи с расторжением ТД по соглашению сторон в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ и условием п. X ТД / Соглашения сторон…».

Ошибка 2: Игнорирование нового расчета лимита по взносам (20,583)

Многие бухгалтеры до сих пор считают лимит по взносам как «3 среднемесячных заработка» (как было до 2025 г. или как по НДФЛ сейчас). Это приведет к недоисчислению взносов и штрафам (ст. 122 НК РФ).

Ошибка 3: Выплата пособия после дня увольнения

Ст. 140 ТК РФ требует полного расчета в день прекращения работы. Отсрочка выплаты выходного пособия (даже если соглашение подписано заранее) грозит mora (задержка зарплаты) и пени по ст. 236 ТК РФ за каждый день просрочки.

Судебная практика:

• Постановление Пленума ВС РФ от № 2 (п. 38): Выходное пособие при расторжении по соглашению сторон подлежит выплате, если это предусмотрено условиями трудового/коллективного договора или соглашением сторон.
• Суды встают на сторону работников, если работодатель отказывает в выплате, зафиксированной в подписанном Соглашении (даже если в ТД не было такого пункта), так как Соглашение — это воля сторон.

Резюме: чек-лист для безопасной выплаты в 2026 году

• [ ] Наличие основания для выплаты в ТД, Коллективном договоре или тексте Соглашения.
• [ ] Сумма пособия экономически обоснована (нет риска ст. 252 НК РФ).
• [ ] В Соглашении прописана дата выплаты (день увольнения) и размер.
• [ ] Рассчитан лимит по НДФЛ: 3 × Среднемесячный заработок (по № 922) (×6 для Севера).
• [ ] Рассчитан лимит по Взносам: Среднедневной заработок (по № 922) × 20,583 × Коэф. территории × 3.
• [ ] НДФЛ удержан/перечислен по двум базам (в лимите — 0%, сверх — по шкале).
• [ ] Взносы исчислены: в лимите ст. 422 НК РФ — 0%, сверх — полные ставки.
• [ ] Все суммы выплачены в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
• [ ] Оформлен приказ, трудовая книжка/СТД-Р, выдано уведомление СЗВ-ТД.