Пени за просрочку уплаты налогов — это обязательное финансовое санкционирование, предусмотренное статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Для НДС, как и для других федеральных налогов, правила начисления пеней имеют свою специфику, связанную с порядком расчета сроков, ставками ключевой ставки ЦБ РФ и особенностями заполнения платежных поручений. В данной статье подробно разбираем актуальные на 2026 год правила, формулы расчета и частые ошибки.

Нормативная база и общие принципы

Основным документом, регулирующим начисление пеней, является ст. 75 НК РФ. Ключевые принципы:

• Объект начисления: пени начисляются на сумму недоимки (несвоевременно уплаченного налога, авансовых платежей, сборов).
• Период начисления: со следующего дня после установленного срока уплаты налога до дня фактической оплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).
• Независимость от штрафов: пени, это компенсация за временную ценность денег, они начисляются автоматически независимо от того, будет ли налоговым органом выявлено нарушение и наложен штраф по ст. 122 НК РФ.
• Ограничение суммы: общая сумма начисленных пеней не может превышать размер самой недоимки (п. 5.1 ст. 75 НК РФ).

Сроки уплаты НДС и начало начисления пеней

Согласно ст. 174 НК РФ, налоговый период по НДС — квартал. Срок уплаты, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (апрель, июль, октябрь, январь).

Важный нюанс: если 25-е число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок сдвигается на ближайший рабочий день, следующий за выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Днем оплаты считается день перечисления денежных средств в кассу банка (днем списания со счета плательщика).

Начало начисления пеней: следующий календарный день после срока уплаты. Например, если срок — 25 октября (суббота), сдвигается на 27 октября (понедельник). Пени начинают течь с 28 октября.

Ставки пеней: дифференцированный подход (актуально на 2026 год)

С введено правило, при котором размер процентной ставки зависит от продолжительности просрочки (п. 5.1 ст. 75 НК РФ). Ставка берется как доля от ключевой ставки Банка России, действующей в соответствующие дни просрочки.

Историческая справка: В период с по действовала временная мера: ставка не увеличивалась до 1/150 на 31–90 день, оставаясь 1/300 на весь период. С года восстановлен стандартный порядок с повышением ставки на 31–90 день.

Формула расчета пеней

Расчет производится за каждый календарный день просрочки отдельно с учетом действующей в этот день ключевой ставки ЦБ.

Общая формула:

Пени = Σ (Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ на деньi × Коэффициент ставки / 100%)

Где коэффициент ставки:

• Дни 1–30: 1/300
• Дни 31–90: 1/150
• Дни 91+: 1/300

Пример расчета (упрощенный, при постоянной ключевой ставке)

Условия: Недоимка по НДС за 1 квартал 2026 г. — 500 000 руб. Срок уплаты — 25 апреля 2026 г. Оплата произведена 25 мая 2026 г. (просрочка 30 дней). Ключевая ставка ЦБ на период — 18%.

1. Просрочка 30 дней попадает в первый диапазон (ставка 1/300).
2. Дневная ставка пени = 18% / 300 = 0,06%.
3. Сумма пени в день = 500 000 × 0,06% = 300 руб.

Примечание: Если в период просрочки ключевая ставка ЦБ менялась (например, заседание Совета директоров ЦБ прошло 15 мая), расчет нужно делать пошагово для каждого периода с разной ставкой. Для этого удобно использовать онлайн-калькуляторы (КонсультантПлюс, Контур.Экстерн, Такском и др.).

Особенности заполнения платежного поручения

При погашении задолженности по НДС с пеними критически важно правильно заполнить платежное поручение (Форма 0401060), чтобы налоговая инспекция корректно зачтела средства.

Ключевые поля (по Приказу Минфина РФ от № 107н):

• Поле 104 (КБК): Для НДС — 1###11000110. Для пеней по НДС — 1###12100110 (последние цифры 121 — код вида платежа «Пени»).
• Поле 105 (ОКТМО): Код по месту нахождения организации/ИП.
• Поле 106 (Основание платежа): ТП (текущий платеж) — если платите в срок или погашаете задолженность по требованию/самовилу до камеральной проверки. ЗД — если платите по решению налогового органа (после проверки).
• Поле 107 (Налоговый период): Код квартала: 21 (1 кв.), 22 (2 кв.), 23 (3 кв.), 24 (4 кв.). Для годового — 34 (редко для НДС).
• Поле 108 (Номер документа-основания): 0 (ноль), если основание ТП.
• Поле 109 (Дата документа-основания): 0 (ноль), если основание ТП.
• Поле 110 (Вид платежа): 0 (ноль).

Рекомендация: Лучше всего платить налог и пени разными платежками (или одной, но с разными КБК в реестре, если банк позволяет мультиплатежи, но безопаснее — два поручения). Это исключает ошибки зачисления: налог на КБК налога, пени на КБК пеней.

Пени и налоговая база по НДС (статья 154 НК РФ)

Частый вопрос: образуют ли полученные пени налоговую базу по НДС для получателя (продавца/кредитора)?

Согласно позиции Минфина и судебной практике (в т.ч. материалам КонсультантПлюс, ссылки на Гусева К.В.):

Пени, полученные за просрочку платежа по договору (неустойка), не включаются в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ — доходы от реализации, пени не являются оплатой товаров/работ/услуг).

Однако, если пени выплачивает покупатель продавцу за просрочку оплаты за реализацию, то для покупателя это не уменьшает сумму входящего НДС (вычет принимается по полной сумме счета-фактуры), а для продавца — не увеличивает базу.

Автоматизация расчета в 1С:Бухгалтерия и онлайн-сервисах

В современных конфигурациях 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) и 1С:ЗУП расчет пеней автоматизирован:

• Документ «Расчет пеней» формируется на основании данных о задолженности (регистр «Расчеты с бюджетом»).
• Программа учитывает историю изменений ключевой ставки ЦБ и правила дифференциации ставок (1/300, 1/150, 1/300).
• Важно: перед расчетом убедитесь, что в справочнике «Ключевая ставка ЦБ» актуальны данные на весь период просрочки.

Для быстрой проверки или расчета «на коленке» используются онлайн-калькуляторы (Контур.Экстерн, Такском, КонсультантПлюс, Scloud). Они позволяют ввести сумму долга, дату начала и конца просрочки и получить готовый расчет с разбивкой по периодам ставок.

Основание для списания пеней с расходов (Налог на прибыль)

Для плательщиков налога на прибыль (ОСНО):

• Пени по налогам (в т.ч. НДС) не относятся на убытки (п. 5 п. 1 ст. 270 НК РФ — проценты по кредитам/займам, но пени — это санкции).
• Следовательно, пени по НДС не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их нужно учитывать в составе прочих расходов, не связанных с получением дохода (п. 2 ст. 270 НК РФ), либо не учитывать вовсе для налоговых целей (частая позиция: пени — это санкция, не связанная с хозяйственной деятельностью, списываются на чистую прибыль / убыток отчетного периода по бухучету, но в налоговом учете, недоход).
• Важно: В бухгалтерском учете (ПБУ 10/99) пени списываются на прочие расходы (Дт 91.2 — Кт 68/76).

Судебная практика и спорные моменты 2024–2026 гг.

• Исключение из начисления: Правительство РФ имело право продлевать мораторий на начисление пеней для отдельных категорий (МСП, пострадавшие от ЧС). В 2026 году общих мораториев нет, но проверяйте региональные акты и отраслевые льготы.
• Технические ошибки банка: Если задержка произошла по вине банка (сбой системы), налогоплательщик должен предоставить справку банка. Налоговая может не начислить пени, но практика судов разная — часто отказывают, ссылаясь на риск плательщика выбрать недобросовестного банка.
• Переплата и пени: Если у налогоплательщика есть переплата по другому налогу/КБК, пени по НДС продолжают течь до момента принятия решения о зачете/возврате (п. 8 ст. 78 НК РФ). Подача заявления на зачет не останавливает пени.

Чек-лист: что сделать при обнаружении просрочки по НДС

1. Определить точную сумму недоимки (основной долг);
2. Рассчитать пени на текущую дату (с учетом смены ставок 1/300 → 1/150 → 1/300 и истории ключевой ставки ЦБ).
3. Сформировать два платежных поручения: на налог (КБК …110) и на пени (КБК …121).
4. Указать в поручениях: Основание — «ТП», Период — код квартала (21/22/23/24), Номер/Дата — «0».
5. Оплатить как можно скорее (пени текут до дня списания со счета включительно).
6. Отразить в учете: Дт 68.02 (НДС) / Дт 91.2 (Пени) — Кт 51.
7. Проверить зачисление в ЛК налогоплательщика на ФНС.ру через 3–5 рабочих дней.

Начисление пеней за просрочку НДС в 2026 году регулируется восстановленной схемой с повышенной ставкой (1/150) на 31–90 день просрочки. Главные риски для бизнеса — ошибки в КБК при оплате пеней (что ведет к «зависанию» денег на ЕНС и нарастанию новой просрочки) и игнорирование изменения ключевой ставки ЦБ в расчетах. Использование актуальных калькуляторов и автоматического расчета в 1С позволяет минимизировать ошибки и избежать лишних претензий со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа Минфина № 107н, информации систем КонсультантПлюс, Контур.Экстерн, Такском на . Материал носит информационный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.