Бюджетные учреждения, заключающие контракты на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, нередко сталкиваются с ситуацией, когда поставщик (подрядчик, исполнитель) нарушает условия контракта — чаще всего сроки поставки. В таких случаях учреждение вправе начислить неустойку (штрафы, пени). Рассмотрим, как правильно отразить эти операции в бюджетном учете.
Нормативная база
Порядок отражения операций по начислению пеней регулируется следующими документами:
- Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина РФ от № 157н;
- Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина РФ от № 162н;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина РФ от № 174н;
- Федеральный закон от № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок» (ст; 34 — обязательность включения условия об ответственности сторон в контракт);
- Постановление Правительства РФ от № 1042, устанавливающее правила определения размера штрафа и пени.
Когда начисляются пени
Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения поставщиком обязательства по контракту, начиная со дня, следующего за днем истечения установленного контрактом срока. Размер пени определяется по формуле, установленной постановлением № 1042: как правило, 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему фактически исполненных обязательств.
Основанием для начисления служат:
- претензия (требование) учреждения, направленная поставщику;
- акт приемки-передачи с зафиксированной просрочкой;
- решение суда (если взыскание производится в судебном порядке);
- бухгалтерская справка (ф. 0504833) с расчетом суммы санкций.
Бухгалтерские проводки
Расчеты по суммам неустойки (штрафов, пеней), предъявленным поставщикам, отражаются на счете 0 209 41 000 «Расчеты по доходам от сумм штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» (КОСГУ 141).
Основные проводки для бюджетного учреждения
- Начислена неустойка (пени, штраф), предъявленная поставщику:
Дебет 2 209 41 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от сумм штрафов»
Кредит 2 401 10 141 «Доходы от сумм штрафов за нарушение условий контрактов» - Поступление суммы пени на лицевой счет учреждения:
Дебет 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета»
Кредит 2 209 41 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от сумм штрафов»
(одновременно увеличение забалансового счета 17 по коду доходов 141 КОСГУ) - Удержание пени из обеспечения исполнения контракта:
Если обеспечение внесено на лицевой счет учреждения, сумма удержанной неустойки отражается:
Дебет 2 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расчетам»
Кредит 2 209 41 660 - Удержание пени из оплаты по контракту:
Дебет 2 302 ХХ 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками»
Кредит 2 209 41 660
Для казенных учреждений применяется счет 1 209 41 560, а доходы подлежат перечислению в бюджет (администрирование через счет 1 210 02 141).
Особенности отражения
Момент признания дохода. Доход в виде неустойки признается в учете в момент признания долга поставщиком либо на дату вступления в силу решения суда о взыскании. До этого момента суммы могут учитываться на забалансовом счете 04 «Задолженность неплательщиков, не признанная должником».
Обеспечение контракта. Если поставщик внес обеспечение денежными средствами, учреждение вправе удержать пени из этой суммы, вернув поставщику остаток. Если обеспечение предоставлено банковской гарантией, учреждение предъявляет требование гаранту.
Обязательность предъявления санкций. Согласно части 6 статьи 34 закона № 44-ФЗ заказчик обязан предъявить поставщику требование об уплате неустойки при нарушении сроков. Отсутствие такого требования может быть расценено контрольными органами как нарушение.
Налоговый учет
Суммы полученных неустоек (штрафов, пеней) за нарушение условий договоров включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ) — для учреждений, являющихся плательщиками данного налога. НДС указанные суммы, как правило, не облагаются, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) самим учреждением.
Типичные ошибки
- отражение пеней на счете 205 00 вместо 209 41;
- применение неверного кода КОСГУ (вместо 141 используют 140 или 189);
- непредъявление требования об уплате неустойки поставщику;
- несвоевременное списание безнадежной задолженности по неустойкам;
- отсутствие документального подтверждения расчета суммы пени.
Корректное отражение начисленных поставщикам пеней в бюджетном учете требует правильного применения счета 209 41, кода КОСГУ 141 и своевременного документального оформления претензионной работы. Это позволяет учреждению не только соблюсти требования законодательства о контрактной системе, но и обеспечить достоверность бюджетной отчетности и защитить интересы учреждения при проверках контрольных органов.