Правовые основания начисления пеней (ст. 75 НК РФ)

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ‚ пени — это денежная сумма‚ которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки. Ключевые принципы начисления:

• Объект начисления: Пени начисляются на сумму налога (сбора‚ страховых взносов)‚ не уплаченную в срок. Важно: пени начисляются на сумму основного долга по налогу. Поскольку НДС является частью цены товара/работы/услуг и исчисляется налогоплательщиком самостоятельно‚ сумма задолженности по НДС (включая доначисленную по итогам проверки) является базой для расчета пени.
• Ставка пени: Рассчитывается по ключевой ставке Банка России‚ действовавшей в соответствующие периоды просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
• Период начисления: От дня‚ следующего за сроком уплаты налога‚ до дня его фактической уплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Специфика НДС при формировании базы для пени

НДС — налог косвенный. Сумма НДС к уплате в бюджет определяется как разница между начисленным налогом (по реализации) и суммами налоговых вычетов. При доначислении НДС по итогам проверки (например‚ отказ в вычете‚ занижение налоговой базы) база для пени увеличивается на сумму доначисленного налога. Пени начисляются на всю сумму задолженности‚ включая сумму НДС‚ так как НДС входит в состав налоговой обязанности.

Порядок расчета пеней в условиях ЕНС (с 2023 года)

(если оно есть). Однако для НДС сохраняются нюансы:

1. Дата возникновения задолженности: Для НДС это‚ как правило‚ 28-е число месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для ежемесячных плательщиков — 28-е число следующего месяца).
2. Момент зачисления ЕНП: Днем уплаты считается день зачисления средств в казначейство (п. 6 ст. 11.3 НК РФ). Если день зачисления выпадает на нерабочий день‚ считается ближайший рабочий день.
3. Перерасчет по итогам проверки: Если по итогам проверки выявлена недоимка по НДС за прошедшие периоды (до 2023 г. или в 2023–2024 гг.)‚ налоговая инспекция формирует требование. Пени пересчитываются с даты‚ когда правильная сумма НДС подлежала отражению на ЕНС.

Важный момент из практики (ГАРАНТ.РУ‚ 2025-2026): Сроки исправления ошибок в расчете пеней не могут превышать установленные НК РФ сроки взыскания таких сумм‚ исчисляемые с даты‚ когда правильная сумма пеней подлежала отражению на ЕНС. Налоговая не может бессрочно пересчитывать пени‚ если сроки взыскания (2 года по общему правилу ст. 113 НК РФ) истекли.

Методика расчета пени по НДС (алгоритм)

Расчет производится по формуле (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Пени = Сумма задолженности по НДС × Ключевая ставка ЦБ РФ / 365 (366) × Количество дней просрочки

Этапы расчета:

1. Определение суммы долга: Сумма доначисленного НДС (или недоплаченного по декларации).
2. Определение начала просрочки: День‚ следующий за последним днем срока уплаты НДС за соответствующий налоговый период.
3. Определение конца просрочки: День фактического зачисления ЕНП на ЕНС‚ покрывающего данную задолженность (или день принятия решения о зачете/возврате‚ если переплата покрывает долг).
4. Применение ключевых ставок: Если период просрочки охватывает периоды действия разных ключевых ставок ЦБ‚ расчет ведется по кускам (сегментам) с применением соответствующей ставки для каждого сегмента.

Пример расчета (упрощенно):

• Доначислен НДС за Q1 2024 г. — 100 000 руб. Срок уплаты — .
• Фактическая оплата (списание с ЕНС), .
• Дней просрочки: с 29.04 по 15.06 включительно = 48 дней.
• Ключевая ставка ЦБ в этот период — 16% (пример).
• Пени = 100 000 × 16% / 366 × 48 = 2 098‚36 руб.

Особенности зачета переплат и отсутствия задолженности

Согласно разъяснениям ВС РФ (определение от ) и нормам ст. 78 НК РФ‚ задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога (НДС) объективно отсутствует‚ если накопленные по этому налогу суммы переплаты превышают величину вновь начисленного налога.

В условиях ЕНС это работает через механизм сальдо:

• Если на ЕНС положительное сальдо (переплата), пени не начисляются.
• Если сальдо отрицательное — пени начисляются на всю сумму отрицательного сальдо.
• Налогоплательщик имеет право подать заявление на зачет переплаты по НДС на погашение задолженности по НДС (в т.ч. пени) до образования отрицательного сальдо‚ чтобы избежать начисления пени.

Бухгалтерский учет начисления пеней по НДС (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 27/2021)

Пени по налогам (в т.ч. НДС) не относятся к расходам на производство и реализацию (п. 11 ПБУ 10/99‚ п. 17 ФСБУ 27/2021). Они учитываются как прочие расходы (Дт 91.2, Кт 68).

Момент признания расхода (проводки):

Существует два подхода‚ но приоритетен следующий (основан на ст. 75 НК РФ и разъяснениях Минфина/ФНС):

Начисление штрафов и пеней отражается в том периоде‚ в котором было вынесено решение по акту проверки (или судебное решение)‚ либо в периоде‚ когда налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибку и подал уточненную декларацию.

То есть‚ если пени доначислены по итогам выездной проверки за 2022 год‚ а решение вынесено в 2024 году — расход по пени признается в 2024 году (в отчете за 2024 год)‚ а не ретроспективно за 2022 год.

Типовые проводки:

Спорные вопросы и судебная практика (2024–2026 гг.)

Правомерность доначисления пеней по итогам проверки за периоды до 2023 года

Суды занимаются позицией: если проверка проводится по периодам до введения ЕНС‚ пени исчисляются по старым правилам (по КБК каждого налога) до момента перехода на ЕНС‚ а далее — в рамках ЕНС. Неправомерно начисление пени с применением ставок/правил нового периода к старым отношениям без перерасчета.

Отказ в вычете НДС и пени

Частый спор: налоговая отказывает в вычете (например‚ из-за недобросовестного поставщика)‚ доначисляет НДС и пени. Налогоплательщики оспаривают пени‚ ссылаясь на отсутствие вины (ст. 113 НК РФ — освобождение от ответственности при невиновном нарушении).

Позиция судов: Вина налогоплательщика презумируется. Освобождение от пени возможно‚ только если доказано‚ что нарушение допущено вследствие действия форс-мажора или иных исключительных обстоятельств. Ссылка на неправильное применение ставки налоговым органом при доначислении пеней признается судами незаконной (ГАРАНТ.РУ‚ 2026).

Пени‚ включенные в отрицательное сальдо ЕНС без уведомления

Ситуация: организация не получала требование/уведомление‚ но пени фигурируют в отрицательном сальдо ЕНС;

Практика: Налоговый орган обязан направить требование об уплате пени (ст. 69 НК РФ) или решение о начислении. Если требование не направлено‚ взыскание пени (списание с ЕНС) может быть признано неправомерным. Однако само начисление пени (как расчетная величина) происходит автоматически по данным ЕНС. Налогоплательщик должен мониторить сальдо ЕНС через ЛК ФНС.

Сроки взыскания пени (2 года)

Срок взыскания пени, 2 года со дня‚ следующего за днем истечения срока уплаты налога (п. 1 ст. 113 НК РФ). Если по итогам проверки 2024 года доначисляют НДС за 2021 год‚ пени за 2021 год могут быть взысканы только если с момента возникновения права на взыскание не прошло 2 года. Суды часто встают на сторону налогоплательщиков‚ если ФНС пытается взыскать пени за периоды‚ где срок взыскания истек до момента вынесения решения по проверке.

Практические рекомендации налогоплательщикам

1. Мониторинг ЕНС: Ежедневно/еженедельно проверяйте сальдо ЕНС в ЛК ФНС. Отрицательное сальдо автоматически порождает пени.
2. Своевременная подача деклараций: Даже при отсутствии средств для оплаты сдавайте декларацию по НДС в срок. Это фиксирует срок уплаты и исключает ст. 122 НК РФ (штраф за несдачу)‚ оставляя только пени.
3. Заявления на зачет: При наличии переплаты по НДС (или другим налогам) заранее подавайте заявление на зачет на погашение предстоящей задолженности по НДС до 28-го числа.
4. Работа с актами проверки: При получении акта проверки с доначислением НДС и пени — готовьте возражения с расчетом пени по своим данным (проверьте ключевые ставки ЦБ‚ количество дней‚ правильность даты начала просрочки).
5. Исключение пени (ст. 113 НК РФ): Если есть основания (форс-мажор‚ ошибка банка‚ тяжелое болезнь ИП/руководителя)‚ подавайте ходатайство об освобождении от пени одновременно с обжалованием акта/решения.
6. Проверка сроков взыскания: При доначислении за старые периоды (старше 2 лет) проверяйте‚ не истек ли срок взыскания (ст. 113 НК РФ); Это полный основание для списания пени.

Начисление пеней на сумму с НДС в текущих реалиях — это процесс‚ неразрывно связанный с механикой Единого налогового счета. Базой для пени выступает сумма налоговой задолженности по НДС (включая доначисления). Ключевыми рисками для бизнеса являются: автоматическое начисление пени на отрицательное сальдо ЕНС‚ сложность перерасчета по старым периодам при проверках и жесткие сроки взыскания (2 года). Грамотное ведение учета ЕНС‚ своевременная сдача отчетности и активная работа с требованиями ФНС позволяют минимизировать финансовые потери от пени.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату. Актуальность нормативной базы и судебной практики на дату публикации (сентябрь 2026 г.).