Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) составляют значительную часть налоговой нагрузки на работодателей и являются гарантией бесплатного оказания медицинской помощи населению. Статья посвящена порядку начисления, базам, ставкам и важным изменениям, вступившим в силу с 2026 года.

Нормативная правовая база

Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты взносов на ОМС, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности:

• Статья 419 — Плательщики страховых взносов;
• Статья 420, Объекты облажения страховыми взносами;
• Статья 422, Ставки страховых взносов;
• Статья 423 — Порядок исчисления и уплаты страховых взносов;
• Статья 424 — Особенности определения основы для исчисления страховых взносов и исчисления страховых взносов в отдельных случаях.

Также применяются положения Федерального закона от № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и подзаконные акты ФНС России.

Плательщики и объекты облажения

Кто является плательщиком (ст. 419 НК РФ):

1. Организации (коммерческие и некоммерческие), выплачивающие вознаграждения и иные доходы физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам.
2. Индивидуальные предприниматели (ИП), нанимающие работников.
3. Нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой, имеющие наемных работников.
4. Физические лица, не являющиеся ИП, но нанимающие работников (няни, присмотрщики и т.д.).

Объект облажения (ст. 420 НК РФ):

Объектом облажения являются выплаты и иные доходы, предоставленные физическим лицам в виде вознаграждения по трудовому договору (зарплата, премии, доплаты), а также по гражданско-правовым договорам (ГПХ), если они подразумевают личное участие исполнителя (договоры подряда, возмездного оказания услуг, авторские задания и др.).

Ставки страховых взносов на ОМС (ст. 422 НК РФ)

На 2026 год общая ставка страховых взносов составляет 30%, из которых на ОМС направляется 5,1%.

Важно: Для отдельных категорий плательщиков (например, ИП на УСН «Доходы», патентной системе) установлены сниженные ставки или фиксированные платежи, однако именно взнос на ОМС входит в их состав.

Ключевые изменения 2026 года: Руководители коммерческих организаций

С 1 января 2026 года вступили в силу существенные поправки (Федеральный закон от № 500-ФЗ), касающиеся начисления взносов на руководителей коммерческих организаций.

Суть изменения:

Ранее база для начисления взносов на директора формировалась исходя из фактически выплаченного дохода. Если директор не получал зарплату (например, был учредителем и не начислял себе выплат), взносы не начислялись.

Новое правило (п. 4 ст. 424 НК РФ в ред. 2026 г.):

За руководителей коммерческих организаций страховые взносы (в т.ч. на ОМС) исчисляются и уплачиваются независимо от размера выплачиваемого дохода, наличия или отсутствия выплат.

Порядок определения базы для руководителя в 2026 году:

• База определяется исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на 1 января соответствующего года в целом по Российской Федерации.
• Если фактически начисленный доход директора выше МРОТ × 12 месяцев, база берется по фактическому доходу.
• Если доход ниже МРОТ × 12 месяцев (или его нет), база = МРОТ × 12 месяцев.

Пример расчета на 2026 год (МРОТ 2026 г. = 22 440 руб. — условная цифра для примера, актуальную цифру см. в Постановлении Правительства):

• Минимальная годовая база = 22 440 руб. × 12 = 269 280 руб.
• Взнос на ОМС (5,1%) = 269 280 × 5,1% = 13 733,28 руб. в год (минимально обязательный платеж за директора).

Особенности начисления при совмещении должности директора в нескольких организациях

Ситуация, когда одно физическое лицо исполняет функции директора сразу в нескольких коммерческих организациях, регулируется п. 5 ст. 424 НК РФ;

Правила распределения базы:

1. Общая минимальная база (МРОТ × 12) распределяется между организациями пропорционально количеству месяцев исполнения обязанностей директора в каждой из них в расчетном году.
2. Если лицо было директором во всех организациях в течение полного календарного года, минимальная база (МРОТ × 12) делится на количество организаций поровну.
3. Фактические выплаты, превышающие долю минимальной базы, облагаются взносами в полной сумме в той организации, где они выплачены.

Пример ситуации (2026 год):

Гражданин Иванов И.И. является генеральным директором в ООО «Альфа» и ООО «Бета» в течение всего 2026 года. МРОТ = 22 440 руб.

• Общая минимальная база: 269 280 руб.
• Доля на каждую организацию: 269 280 / 2 = 134 640 руб.
• В ООО «Альфа» Иванову начислено 200 000 руб. за год.
  • База для ОМС = 200 000 руб. (фактическое > доли минимальной базы).
  • Взнос ОМС = 200 000 × 5,1% = 10 200 руб.
• В ООО «Бета» Иванову начислено 50 000 руб. за год.
  • Фактическое (50 000) < доли минимальной базы (134 640).
  • База для ОМС = 134 640 руб. (минимальная доля).
  • Взнос ОМС = 134 640 × 5,1% = 6 866,64 руб.

Важно: Обмен информацией между налоговыми органами и организациями автоматизирован. Каждая организация заявляет свою базу, но ФНС контролирует соблюдение суммарного минимума.

Порядок исчисления и сроки уплаты (ст. 423, 425 НК РФ)

Периодичность:

Взносы исчисляются за календарный год, но уплачиваются в течение года по начисленным выплатам.

Сроки уплаты (общий порядок):

• Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат физическому лицу (для организаций и ИП).
• Для страхователей, являющихся физическими лицами (не ИП) — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом начисления выплат.

Срок сдачи расчета (РСВ):

Расчет по страховым взносам (РСВ) сдается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (с 2023 г. единая форма для всех взносов).

Доходы, не подлежащие облажению взносами на ОМС

Согласно п. 11 ст. 422 НК РФ, к доходам, не являющимся объектом облажения, относятся (неполный перечень):

• Выходные пособия (в пределах установленных законом размеров).
• Материальная помощь (до 4 000 руб. в год на сотрудника, до 15 000 руб. при стихийных бедствиях/больных случаях).
• Диетические питание, санаторно-курортное лечение (в пределах норм НК РФ).
• Страховые выплаты по ДМС, НС (в пределах пределов ст. 422 НК РФ).
• Ежедневные суточные (в пределах норм: 700 руб./сут. в РФ, 2 500 руб./сут. за границей).
• Возмещение расходов по служебным командировкам (транспорт, проживание).

Отчетность: Расчет по страховым взносам (РСВ)

С 2023 года единой формой отчетности по всем страховым взносам (пенсионные, медицинские, социальные, профессиональные) является РСВ (утвержден приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@).

Структура РСВ, касающаяся ОМС:

• Раздел 1 — Сведения о плательщике.
• Раздел 2 — Сведения о застрахованных лицах (персонифицированные данные).
• Раздел 3, Расчет сумм страховых взносов (в т.ч. строка 030 — медицинское страхование).

Сдача осуществляется исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Ответственность за нарушения

Неуплата или неполная уплата взносов на ОМС влечет за собой наложение штрафов и пени (ст. 122, 123, 75 НК РФ):

• Пени, за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 300 × сумма долга × дни просрочки).
• Штрафы (ст. 123 НК РФ):
  • 5% от суммы неуплаченных взносов за каждый полный или неполный календарный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1 000 руб.).
  • 20% — если неуплата совершена в умышленном виде (доказывается в суде).
  • 40% — за неуплату взносов по вине должностного лица, если сумма превышает 15 млн руб. за 3 года (уголовная ответственность ст. 199.1 УК РФ).
• Штраф за несдачу РСВ (ст. 126 НК РФ): 5% от суммы взносов, подлежащих отражению в расчете (мин. 1 000 руб., макс. 30% или 100 000 руб.).

Практический чек-лист бухгалтера на 2026 год

1. Проверьте штатное расписание: Есть ли должность руководителя (генерального директора, президента) в коммерческой организации.
2. Рассчитайте минимальную базу: Умножьте актуальный МРОТ на 1 января 2026 г. на 12 месяцев.
3. Сравните с плановыми начислениями: Если плановая зарплата директора ниже минимума — закладывайте в бюджет взносы от минимума (МРОТ × 12 × 5,1%).
4. Учтите совместительство: Если директор числится в нескольких юрлицах — запросите справку о местах работы или используйте данные ЕГРЮЛ/СФР для пропорционального распределения минимальной базы.
5. Контролируйте сроки: Уплата, до 15-го числа следующего месяца, РСВ — до 25-го числа месяца за квартал.
6. Проверьте ЕНП (Единый налоговый платеж): Убедитесь, что средства на ЕНП поступают заранее (до 28-го числа текущего месяца на следующий месяц) для автоматического списания ФНС.

Начисление взносов на ОМС в 2026 году требует особого внимания к норме о минимально обязательной базе для руководителей коммерческих организаций. Игнорирование этого требования (например, установление директору нулевой зарплаты без начисления взносов от МРОТ) ведет к начислению долга, пени и штрафов по итогам камеральной проверки декларации (РСВ). Грамотное планирование фонда оплаты труда (ФОТ) с учетом «планки» МРОТ × 12 и корректное распределение базы при совмещении дирекций — залог налоговой безопасности бизнеса.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору. Нормативная база актуальна на .