Договоры гражданско-правового характера (ГПХ) — популярная форма сотрудничества бизнеса с физическими лицами. Однако, подписывая такой договор с обычным физлицом (не ИП и не самозанятым), организация или предприниматель берут на себя обязанности налогового агента и страхователя. Разберём подробно, какие начисления производятся на выплаты по договорам ГПХ и какие нюансы следует учитывать.
Что относится к договорам ГПХ
К гражданско-правовым договорам, выплаты по которым облагаются страховыми взносами, относятся:
- договоры подряда;
- договоры возмездного оказания услуг;
- авторские договоры и договоры об отчуждении исключительного права;
- лицензионные договоры;
- агентские договоры (в части вознаграждения агента-физлица).
Какие взносы начисляются на выплаты по ГПХ
Взносы, которые начисляются
С вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ заказчик обязан начислить:
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС).
С 2023 года взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ объединены в единый тариф. Базовый тариф составляет 30% в пределах единой предельной величины базы и 15,1% с выплат сверх неё. Предельная величина базы ежегодно индексируется, в частности, вследствие увеличения МРОТ она традиционно растёт с 1 января каждого года.
Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП) вправе применять пониженный тариф 15% к части выплат, превышающей МРОТ за месяц.
Взносы, которые НЕ начисляются
- Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — на выплаты по ГПХ не начисляются. Поэтому исполнитель по ГПХ не имеет права на больничные и декретные пособия за счёт СФР (если только он не застрахован добровольно).
- Взносы на травматизм (от несчастных случаев на производстве) — начисляются только в том случае, если это прямо предусмотрено условиями договора ГПХ.
НДФЛ с выплат по договорам ГПХ
Помимо страховых взносов, заказчик выступает налоговым агентом по НДФЛ. Он обязан:
- исчислить налог по ставке 13% (15% с доходов свыше 5 млн рублей в год, а с 2025 года действует прогрессивная шкала до 22%);
- удержать НДФЛ при фактической выплате вознаграждения;
- перечислить налог в бюджет в установленные сроки;
- отразить выплаты в отчётности (6-НДФЛ, справки о доходах).
Исполнитель вправе получить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Особые ситуации
Договор с самозанятым или ИП
Если исполнитель зарегистрирован как ИП или применяет налог на профессиональный доход (самозанятый), заказчик не платит ни НДФЛ, ни страховые взносы. Налоги исполнитель уплачивает самостоятельно. Важно запросить у самозанятого чек из приложения «Мой налог» и проверить его статус;
Агентский договор с физлицом на НПД
Если у организации агентский договор с физическим лицом — плательщиком НПД, то с агентского вознаграждения принципал не удерживает НДФЛ и не начисляет страховые взносы, поскольку самозанятый самостоятельно исполняет налоговые обязанности. Главное, убедиться, что деятельность агента соответствует условиям применения НПД.
Компенсация расходов исполнителя
Суммы компенсации документально подтверждённых расходов (проезд, проживание, материалы), возмещаемых заказчиком, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ при наличии подтверждающих документов.
Отчётность по договорам ГПХ
Заказчик обязан представлять:
- Расчёт по страховым взносам (РСВ) — ежеквартально;
- Персонифицированные сведения о физических лицах, ежемесячно;
- Раздел 2 формы ЕФС-1 — сведения о стаже исполнителей по ГПХ;
- 6-НДФЛ, ежеквартально.
Риски переквалификации договора
Налоговые органы и СФР внимательно проверяют договоры ГПХ на предмет подмены трудовых отношений. Признаками риска являются:
- регулярные одинаковые выплаты, похожие на зарплату;
- выполнение исполнителем постоянной трудовой функции;
- подчинение правилам внутреннего трудового распорядка;
- наличие рабочего места в офисе заказчика.
При переквалификации договора в трудовой компании грозят доначисление взносов на ВНиМ, штрафы и пени, а также ответственность за нарушение трудового законодательства.
Начисления на договоры ГПХ включают страховые взносы по единому тарифу (без взносов на ВНиМ и, как правило, без взносов на травматизм) и удержание НДФЛ. Работа с самозанятыми и ИП освобождает заказчика от этих обязанностей. Чтобы избежать претензий контролирующих органов, важно грамотно составлять договоры, сохранять подтверждающие документы и своевременно сдавать отчётность.