Курсовые разницы — неизбежный спутник расчетов в иностранной валюте или в условных единицах. Для поставщика, отгружающего товары или оказывающего услуги по договорам с валютной составляющей, важно правильно определить момент возникновения разницы, корректно отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, а также не допустить ошибок при расчете НДС. Рассмотрим порядок начисления курсовых разниц подробно.
Что такое курсовая разница
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате (или отчетную дату) и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
У поставщика курсовые разницы возникают, как правило, в следующих ситуациях:
- цена договора установлена в иностранной валюте или условных единицах, а оплата производится в рублях;
- расчеты с покупателем ведутся непосредственно в иностранной валюте (например, по экспортным контрактам);
- имеется дебиторская задолженность покупателя, выраженная в валюте, которая подлежит переоценке на отчетную дату.
Нормативное регулирование
Порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете применяются положения статей 250, 265, 271 и 272 Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерский учет курсовых разниц у поставщика
Моменты пересчета
Пересчет стоимости дебиторской задолженности покупателя производится:
- на дату совершения операции (отгрузки, оплаты);
- на отчетную дату (последнее число месяца);
- по мере изменения курса валюты — если это предусмотрено учетной политикой.
Проводки
Курсовые разницы относятся на прочие доходы или прочие расходы организации:
- Дт 62 Кт 91.1 — отражена положительная курсовая разница (курс валюты вырос, задолженность покупателя увеличилась в рублевой оценке);
- Дт 91.2 Кт 62 — отражена отрицательная курсовая разница (курс валюты снизился).
Если расчеты ведутся через валютный счет, аналогичные проводки формируются по счету 52 «Валютные счета».
Пример
Поставщик отгрузил товар на сумму 10 000 долларов США при курсе 90 руб./долл. (выручка, 900 000 руб.). На отчетную дату курс составил 92 руб./долл. Дебиторская задолженность переоценивается: 10 000 × 92 = 920 000 руб. Положительная курсовая разница 20 000 руб. отражается проводкой Дт 62 Кт 91.1. При поступлении оплаты по курсу 91 руб./долл. возникает отрицательная разница 10 000 руб. (Дт 91.2 Кт 62).
Налоговый учет
Налог на прибыль
В налоговом учете курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
С 2022 года в России действует временный порядок признания курсовых разниц в налоговом учете. Формально он призван защитить бизнес от резких колебаний валютных курсов. Суть временных правил:
- положительные курсовые разницы по требованиям и обязательствам, выраженным в валюте, признаются в доходах только по мере прекращения (исполнения) соответствующих требований и обязательств;
- отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах в общеустановленном порядке — на последнее число текущего месяца и на дату исполнения обязательства.
Это означает, что поставщик, имеющий валютную дебиторскую задолженность, не признает положительную разницу от переоценки на отчетную дату до момента фактического погашения долга покупателем.
НДС
Важный момент: курсовые разницы не влияют на налоговую базу по НДС. Налоговая база определяется на дату отгрузки по курсу ЦБ РФ и в дальнейшем не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Счета-фактуры на суммы курсовых разниц не выставляются.
Особые ситуации
Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности
Если организация списывает кредиторскую или дебиторскую задолженность, выраженную в валюте, с истекшим сроком исковой давности, перед списанием задолженность необходимо переоценить по курсу ЦБ РФ на дату списания. Возникшая курсовая разница отражается в обычном порядке, а сама задолженность списывается в прочие доходы (кредиторская) или расходы (дебиторская) по рублевой оценке на дату списания.
Реализация через комиссионера
По вопросу учета курсовых разниц разъяснено следующее: в случаях, когда реализация имущества производится через комиссионера, последний исчисляет курсовые разницы только по задолженности, связанной с его собственным вознаграждением. Переоценку задолженности покупателей по отгруженным товарам комитента производит сам комитент (принципал), поскольку именно он является стороной обязательства по экономическому содержанию.
Авансы
Авансы, полученные в валюте, пересчитываються в рубли один раз — на дату получения — и в дальнейшем не переоцениваются. Поэтому при полной предоплате курсовые разницы у поставщика не возникают вовсе.
Типичные ошибки поставщиков
- переоценка полученных авансов на отчетную дату (это не требуется);
- корректировка базы по НДС на сумму курсовых разниц;
- признание положительных курсовых разниц в налоговом учете на отчетную дату в период действия временного порядка;
- отсутствие переоценки валютной задолженности перед ее списанием;
- несвоевременное отражение разниц в бухгалтерском учете (только на дату оплаты, без переоценки на отчетные даты).
Начисление курсовых разниц поставщиком требует четкого понимания различий между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете переоценка производится на каждую отчетную дату и дату операции, в налоговом учете действует временный порядок отложенного признания положительных разниц. НДС курсовые разницы не затрагивают. Грамотная настройка учетной политики и автоматизация расчетов в учетной программе позволяют минимизировать ошибки и налоговые риски.