Правильное отражение начисления налога на добавленную стоимость (НДС) в бухгалтерском учете, обязательное условие для корректного формирования налоговой базы и сдачи декларации. В статье подробно разбираются типовые проводки по начислению «исходящего» НДС, особенности определения налоговой базы, применения ставок, а также порядок взаимодействия со счетами 90, 91, 68 и 19. Материал актуален с учетом изменений, вступивших в силу с 2025 года (в т.ч. для плательщиков УСН).

Основные счета учета НДС

Для учета расчетов по НДС в плане счетов предусмотрены два ключевых счета:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») — центральный счет для накопления начисленного (исходящего) налога (по кредиту) и принятых к вычету сумм (по дебету). Разница между кредитом и дебетом показывает налог к уплате в бюджет.
• Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — пассивный счет для учета «входящего» НДС, представленного поставщиками. Суммы с этого счета переводятся в вычет (Дебет 68 — Кредит 19) при выполнении условий ст. 171–172 НК РФ.

Для отражения самой операции начисления НДС по реализации используется счет 90 «Продажи» (субсчет «НДС») или счет 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от вида операции.

Типовая проводка начисления исходящего НДС

Реализация товаров, работ, услуг (основная деятельность)

При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг, относящихся к основной деятельности организации, начисление НДС отражается проводкой:

Дебет 90.3 «НДС» — Кредит 68.2 «Расчеты по НДС»

Пояснение: В кредите счета 68.2 накапливается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (исходящий НДС). В дебете счета 90.3 формируется сумма налога по реализации за квартал, которая в конце периода списывается на финансовый результат (Дебет 90.9 — Кредит 90.3).

Реализация имущества, не относящегося к основной деятельности

Если организация продает основные средства, нематериальные активы, материалы (вне основной деятельности), начисление НДС учитывается через счет 91:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» — Кредит 68.2 «Расчеты по НДС»

Правило: НДС всегда отправляется в дебет того счета, в кредите которого фиксируется выручка от данной операции (90 или 91).

Примеры начисления по разным ставкам

Рассмотрим пример из практики (ООО «Сигма», II квартал):

1. Партия 1: Стоимость 100 тыс. руб. (без НДС), ставка 20%. НДС = 20 тыс. руб. Выручка с НДС = 120 тыс. руб.
2. Партия 2: Стоимость 200 тыс. руб. (без НДС), ставка 10%. НДС = 20 тыс. руб. Выручка с НДС = 220 тыс. руб.

Проводки по Партии 1:

• Дебет 62 — Кредит 90.1 (выручка 120 тыс. руб.)
• Дебет 90.3 — Кредит 68.2 (начислен НДС 20 тыс. руб.)
• Дебет 90.2 — Кредит 41 (себестоимость 50 тыс. руб.)

Проводки по Партии 2:

• Дебет 62, Кредит 90.1 (выручка 220 тыс. руб;)
• Дебет 90.3 — Кредит 68.2 (начислен НДС 20 тыс. руб.)
• Дебет 90.2 — Кредит 41 (себестоимость 100 тыс. руб;)

Определение налоговой базы и ставок НДС (актуально на 2025–2026 гг.)

Налоговая база

В общем случае налоговой базой является выручка, полученная от продажи товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ). Она определяется исходя из цен договора, которые считаются рыночными (ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия рыночным).

Особые правила определения базы существуют для:

• реализации имущественных прав (ст. 155 НК РФ);
• безвозмездной передачи товаров/работ/услуг (ст. 156 НК РФ);
• строительства для собственных нужд (ст. 157 НК РФ);
• импорта товаров (ст. 162 НК РФ).

Налоговые ставки

Ставка зависит от вида операции и кода товара по ТН ВЭД / перечням Правительства:

Особенности для УСН с 2025 года

С 2025 года организации и ИП на УСН, выбравшие применение общеустановленных ставок НДС, становятся плательщиками НДС. Для них предусмотрены пониженные ставки при доходах до 450 млн руб. в год:

• Доходы до 250 млн руб. — ставка 5%;
• Доходы от 250 до 450 млн руб; — ставка 7%.

При превышении порога 450 млн руб; применяются общие ставки (20%, 10%, 0%).

Момент начисления НДС (Событие, порождающее обязательство)

Согласно ст. 167 НК РФ, обязанность по начислению НДС возникает на раньшее из следующих событий:

1. Отгрузка товаров (передача имущественных прав, выполнение работ/услуг) — подтверждается УПД/актом/накладной.
2. Получение оплаты (аванса, предоплаты, полной оплаты), подтверждается выпиской со счета/ПКО.

Важно: При получении аванса НДС начисляется от суммы аванса (с использованием расчетных ставок 20/120 или 10/110). При отгрузке под аванс «хвост» НДС начисляется от разницы между полной стоимостью и суммой аванса.

Порядок учета авансов и предоплат

У продавца (начисление НДС с аванса)

При получении аванса продавец обязан выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней (п. 6 ст. 168 НК РФ). Проводка:

Дебет 90.3 (или 91.2) — Кредит 68.2 — начислен НДС с полученного аванса.

У покупателя (вычет НДС с аванса)

Покупатель имеет право (не обязанность) принять к вычету НДС с аванса при наличии:

• Счета-фактуры от поставщика (выставленного по авансу);
• Документа, подтверждающего перечисление денег (платежное поручение);
• Договора, предусматривающего предоплату.

Проводка покупателя:

Дебет 68.2 — Кредит 19, принят к вычету «входящий» НДС с аванса.

Ограничение: При оплате аванса наличными через кассу вычет НДС не производится (нет платежного поручения);

Взаимосвязь исходящего и входящего НДС (Механизм вычета)

Сумма НДС к уплате в бюджет = Исходящий НДС (Кредит 68.2) — Входящий НДС, принятый к вычету (Дебет 68.2).

Учет входящего НДС (Счет 19)

При покупке товаров/услуг:

Дебет 19, Кредит 60 (76) — учтена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Принятие к вычету

Вычет возможен при одновременном выполнении 4-х условий (ст. 171, 172 НК РФ):

1. Налог предъявлен поставщиком (выставлен счет-фактура/УПД).
2. Покупка предназначена для операций, облагаемых НДС (не для не облагаемых/освобожденных).
3. Товары/работы/услуги оприходованы в учете (сделана проводка Дебет 41/10/08 — Кредит 60).
4. Имеется правильно оформленный счет-фактура/УПД (НДС выделен отдельной строкой).

Проводка принятия к вычету:

Дебет 68.2 — Кредит 19, принят к вычету входящий НДС.

Пример полного цикла (Покупка -> Продажа -> Уплата)

ООО «Сигма» купила товар за 120 тыс. руб. (с НДС 20%), продала за 200 тыс. руб. (без НДС). Ставка 20%.

1. Покупка:
   • Дебет 41, Кредит 60 (100 тыс. руб. — стоимость без НДС)
   • Дебет 19 — Кредит 60 (20 тыс. руб., входящий НДС)
   • Дебет 68.2 — Кредит 19 (20 тыс. руб. — вычет принят)
2. Продажа:
   • Дебет 62 — Кредит 90.1 (240 тыс. руб. — выручка с НДС)
   • Дебет 90.3 — Кредит 68.2 (40 тыс. руб., начислен исходящий НДС)
   • Дебет 90.2 — Кредит 41 (100 тыс. руб. — себестоимость)
3. Результат по счету 68.2:
   • Кредит (исходящий): 40 тыс. руб.
   • Дебет (вычет): 20 тыс. руб.
   • Налог к уплате: 20 тыс. руб.
4. Уплата в бюджет:
   • Дебет 68.2 — Кредит 51 (20 тыс. руб.)

Уплата НДС в бюджет

НДС уплачивается тремя равными платежами в течение месяца, следующего за отчетным кварталом (до 25-го числа каждого месяца). Проводка:

Дебет 68.2 — Кредит 51 — уплачен НДС в бюджет.

Типичные ошибки и риски

• Позднее начисление: НДС не начислен в квартале возникновения обязательства (отгрузка/оплата), штрафы по ст. 122 НК РФ (20% от суммы), пени.
• Неверная ставка: Применение 0% без документального подтверждения экспорта (реестр ДТ, контракты) — риск начисления 20% налоговой.
• Вычет без оснований: Принятие к вычету НДС без счета-фактуры, до оприходования товаров или для не облагаемых операций — отказ в вычете, доп. начисление, штрафы.
• Игнорирование рыночных цен: Занижение цены в договоре при продаже связанным лицам — перерасчет базы налоговым органом (ст. 105.3 НК РФ).
• Авансы: Невыставление счета-фактуры по авансу в 5-дневный срок — штраф 5000 руб. (ст. 126 НК РФ) и проблемы с вычетом у покупателя.

Начисление исходящего НДС — ключевая операция для формирования налоговой нагрузки организации. Главная проводка Дебет 90.3 (91.2) — Кредит 68.2 должна быть сделана своевременно, в правильном квартале, с верной ставкой и основанием. С 2025 года круг плательщиков расширился за счет УСН-ников, применивших общие ставки, что делает тему особенно актуальной. Грамотная работа с входящим НДС (счет 19) и своевременное принятие вычетов позволяют минимизировать сумму к уплате в рамках закона.

Статья подготовлена на основании действующего НК РФ (гл. 21, 25), Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина № 94н) и разъяснений ФНС. Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативной базы на дату отчетного периода.