С 2023 года в Российской Федерации произошли кардинальные изменения в администрировании страховых взносов. Реформа затронула как получателей платежей, так и порядок их расчета, сроки уплаты и отчетность. Ниже представлен подробный обзор действующих правил начисления и перечисления взносов, актуальных для 2024–2026 годов.

Ключевые изменения в администрировании (с 2023 года)

• Единый платеж через ФНС: Основные страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные) перечисляются в Феденальную налоговую службу (ФНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП) по единому налоговому счету (ЕНС).
• Социальный фонд России (СФР): С 1 января 2023 года Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в Социальный фонд России. Прямо в СФР теперь перечисляются только взносы за травматизм (несчастные случаи на производстве и профзаболевания).
• Единая отчетность — РСВ: Расчет по страховым взносам (РСВ, КНД 1151111) сдается исключительно в ФНС. С 2024 года действует обновленный бланк формы.

Объекты налогообложения и базы начисления

Согласно ст. 15 ФЗ-212 «О страховых взносах…», сумма взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (через ФНС или прямо в СФР).

Выплаты, подлежащие обложению

К объекту налогообложения относятся выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам (возмездные договора, авторские договоры и др.), за исключением перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 1087 (например, материальная помощь до 4 000 руб., питание, проезд, суточные в пределах норм и т.д.).

Предельные базы начисления (п. 2 ст. 14 ФЗ-212)

На выплаты, превышающие предельную базу, взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) не начисляются. На взносы за травматизм предельной базы нет.

Примечание: Точные цифры предельных баз на 2025 и 2026 годы утверждаются Правительством РФ ежегодно (обычно в сентябре-октябре текущего года).

Ставки страховых взносов (2024–2026 гг.)

Распределение единой ставки 30% (перечисляется в ФНС как ЕНП):

• ОПС — 22% (до предельной базы), сверх базы — 0%.
• ОМС — 5,1% (до предельной базы), сверх базы — 5,1% (база не ограничена).
• ВНС (социальная часть, с 2023 г. — на временную нетрудоспособность и материнство) — 2,9% (база не ограничена).

Взносы за травматизм (перечисляются прямо в СФР):

Ставки тарифов устанавливаются ежегодно для каждого класса профессионального риска (от 0,2% до 8,5% и выше). Код класса риска определяется по ОКВЭД основного вида деятельности.

Особые ставки (примеры):

• МСП (малые и средние предприятия), СОНО, ЕСХН, Патент: сниженная ставка 15% (ОПС 5% + ОМС 5,1% + ВНС 2,9% + 2% на «Фонд содействия занятости» — для МСП) на доходы в пределах МРОТ; на сумму сверх МРОТ — общая ставка 30% (для МСП) или специальные режимы.
• ИП за себя (фиксированные взносы): Уплата фиксированных сумм на ОПС и ОМС ежегодно до установленных сроков.

Порядок и сроки перечисления взносов

А. Перечисление через ЕНП в ФНС (ОПС, ОМС, ВНС)

С 2023 года платежи производятся в составе единого налогового платежа. Деньги списываются с ЕНС в порядке очередности (ст. 78 НК РФ): сначала арреар, потом текущие платежи.

Сроки перечисления (календарные дни):

1. Работодатели (организации, ИП): не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (месяцем начисления зарплаты/аванса).
   • Пример: зарплата за январь начислена в январе -> платить до 28 февраля.
   • Если 28-е выпадает на выходной/праздник — срок сдвигается на следующий рабочий день.
2. ИП за себя (фиксированные взносы):
   • На 2024 год: до 9 января 2025 года.
   • На 2025 год: до 9 января 2026 года.
   • Дополнительный взнос 1% на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. — до 1 июля года, следующего за отчетным.
3. ИП на упрощенке/патенте/ЕСХН (взносы за себя, уменьшающие налог): Должны быть оплачены в налоговом периоде, за который уменьшают налог (для УСН «Доходы-Расходы» и Патента — по квитанции до конца налогового периода; для УСН «Доходы» — в сроки уплаты авансовых платежей и итогового налога).

Б. Перечисление взносов за травматизм прямо в СФР

• Срок: не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (кварталом).
• Реквизиты платежа: Указываются БИК, номер счета СФР, КБК (для 2024 года: 392 1 03 02010 01 1000 110), ОКТМО, основание платежа (ТР, НС, ГО и т.д.), налоговый период (квартал/год).

Порядок исчисления (начисления) взносов

Начисление производится ежемесячно (накоплением с начала года) к моменту фактической выплаты дохода работнику (дате выдачи зарплаты через кассу/банк).

Алгоритм расчета за месяц:

1. Определить начисленную к выплате сумму (фонд оплаты труда).
2. Вычесть не облагаемые выплаты (по Постановлению № 1087).
3. Определить накопленную с начала года базу по каждому сотруднику.
4. Сравнить накопленную базу с предельной базой по ОПС/ОМС на текущий год.
   • Если накопленная база < предельной: начисление 30% (или 15% для льготных категорий) от текущей выплаты.
   • Если накопленная база ≥ предельной: начисление только ОМС (5,1%) + ВНС (2,9%) = 8% (или 5,1% + 2,9% = 8% для льготных, но ОПС 0%).
   • Если текущая выплата «перешагивает» предельную базу: часть до базы — 30%, часть сверх базы — 8% (ОМС+ВНС).
5. Рассчитать взнос за травматизм: База (без ограничений) × Тариф класса риска.

Пример проводок (Бухгалтерский учет, счет 69):

• Дт 20/23/25/26/44/91, Кт 69.01 — начислены взносы на ОПС (22%).
• Дт 20/23/25/26/44/91 — Кт 69.02, начислены взносы на ОМС (5,1%).
• Дт 20/23/25/26/44/91 — Кт 69.03 — начислены взносы на ВНС (2,9%).
• Дт 20/23/25/26/44/91 — Кт 69.04, начислены взносы за травматизм (СФР).
• Дт 69.01 / 69.02 / 69.03 — Кт 68, перечисление в ФНС (ЕНП).
• Дт 69.04 — Кт 51/52 — перечисление в СФР (отдельным платежом).

Отчетность: Расчет по страховым взносам (РСВ)

Единственная форма отчетности по страховым взносам (кроме травматизма) — РСВ (КНД 1151111). Сдается в ФНС электронным способом через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика.

Сроки сдачи РСВ:

• Ежеквартально: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (апрель, июль, октябрь, январь).
• Исключение: Плательщики, имеющие право на предоставление отчета за год (некоторые категории МСП, некоммерческие), могут сдавать ежегодно до 25 февраля года, следующего за отчетным. Уточняйте право на ежегодную сдачу в ФНС.

Отчетность по травматизму (СФР):

Сдается в СФР форму «Расчет страховых взносов за травматизм» (утв. Приказом СФР) ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Особенности 2025–2026 годов: на что обратить внимание

1. Индексация предельных баз: Ежегодно (обычно с 1 января) растут предельные базы по ОПС/ОМС. Это увеличивает налоговую нагрузку на высокие зарплаты. Следите за Постановлениями Правительства РФ за ноябрь-декабрь предшествующего года.
2. Изменения в тарифах травматизма: Классы профессионального риска и тарифы пересматриваются ежегодно (Приказ Минтруда/СФР). Проверяйте актуальный тариф перед расчетом за январь нового года.
3. МРОТ и минимальная база ИП: Рост МРОТ автоматически повышает минимальный размер фиксированных взносов ИП за себя (ОПС = МРОТ × 22% × 12 мес.; ОМС = МРОТ × 5,1% × 12 мес.).
4. Цифровой рубль и ЕНП: Развивается функционал ЕНС (автоматическое зачисление переплат, уведомления о суммах к уплате). Рекомендуется регулярно сверять баланс ЕНС в ЛК ФНС.
5. Уведомления о суммах начисленных взносов: Для платежей по ЕНП отдельных платежных поручений на ОПС/ОМС/ВНС не требуется, но для корректного распределения на ЕНС необходимо своевременно сдавать РСВ. Для травматизма ПП (платежное поручение) обязательно.

Контрольный чек-лист для бухгалтера/ИП

• [ ] Актуальны ли тарифы травматизма для текущего года? (Проверено в ЛК СФР / Приказе).
• [ ] Учтена ли предельная база по ОПС/ОМС при расчете за январь (сброс накопленной базы)?
• [ ] Своевременно ли перечислен ЕНП (до 28 числа след. месяца)?
• [ ] Своевременно ли перечислен взнос за травматизм в СФР (до 15 числа след. месяца/квартала)?
• [ ] Сдана ли РСВ в ФНС (до 25 числа след. квартала)?
• [ ] Сдан ли Расчет по травматизму в СФР (до 20 числа след. квартала)?
• [ ] Проверен ли баланс ЕНС (нет ли переплат/задолженностей)?
• [ ] Для ИП: уплачены ли фиксированные взносы за себя до 9 января след. года? Уплачен ли 1% с дохода > 300 тыс. до 1 июля?

Текущая модель администрирования страховых взносов через ЕНП в ФНС значительно упростила кассовую дисциплину (один платеж, один счет), но повысила требования к своевременности и корректности сдачи отчетности (РСВ), так как именно на ее основе ФНС распределяет средства по видам взносов. Отдельным блоком остается расчет и уплата взносов за травматизм непосредственно в Социальный фонд России. Регулярный мониторинг нормативных изменений (предельные базы, тарифы риска, МРОТ) является залогом отсутствия пени и штрафов.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер. Нормативная база меняется. Для принятия решений используйте актуальные тексты ФЗ-212, Налогового кодекса РФ, приказов ФНС и СФР, а также консультируйтесь с профессиональными бухгалтерами или юристами.