Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Вопрос начисления аванса и корректного расчета по нему налога на доходы физических лиц (НДФЛ) остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерском учете. Несмотря на то, что сам порядок выплаты аванса (как части заработной платы) закреплен в Трудовом кодексе и не менялся, с 2023 года кардинально изменилась механика расчета и уплаты НДФЛ в связи с переходом на единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП).

В данной статье подробно разберем актуальные на 2024–2026 годы правила начисления аванса, сроки удержания и перечисления налога, а также распространенные ошибки.

Понятие аванса и правовая база

Согласно ст. 136 ТК РФ, заработная плата выплачивается как минимум дважды в месяц. Первая выплата (за первую половину месяца) в практике называется «авансом», «авансовой выплатой» или «выплатой за первую половину месяца». Вторая выплата — за второй полумесяц (окончательный расчет за месяц).

Важно: Аванс — это не стимулирующая выплата и не премия, а часть заработной платы, заработанная за отработанное время.
Размер аванса не может быть ниже стоимости отработанного времени (часто устанавливается как фиксированная сумма или % от оклада/тарифной ставки во внутренних документах организации).

Изменения в расчете НДФЛ с 2023 года: главное отличие

До 2023 года НДФЛ с аванса удерживали и перечисляли в момент выдачи денег работнику (при фактической выплате). С 2023 года подход изменился: налоговый агент (работодатель) обязан удержать и перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, но расчет налога производится накопленно за налоговый период (год).

Ключевые этапы процедуры (актуально на 2026 год):

Начисление аванса: Отражается в учете (Дт 70 / Кт 68, 69, 70 и др.).
Фактическая выплата: Выдача наличных через кассу или перевод на карту (Дт 70 / Кт 50, 51).
Момент возникновения обязанности удержать налог: День фактической выплаты аванса работнику.
Срок перечисления НДФЛ: Не позднее следующего календарного дня после выплаты.
Расчет суммы налога: Производится по накопленному итогу с начала года с применением соответствующих ставок (13%, 15%, 30% и др.) и вычетов (стандартных, социальных, имущественных).

Суть изменения: Раньше с аванса часто удерживали «фиксированную» сумму НДФЛ (например, 13% от суммы аванса), а перерасчет делали в конце месяца/года. Теперь удержание должно соответствовать накопленному расчету. Если аванс выплачен, а накопленный доход с начала года не превышает лимит для ставки 13% — удерживаем 13%. Если превысил, часть удерживаем по 15% (с 2025 года прогрессивная шкала: 13%, 15%, 18%, 20%, 22% в зависимости от годового дохода).

Порядок расчета НДФЛ с аванса в 2026 году (пошагово)

В 2026 году применяется прогрессивная шкала ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от 2024 года). Алгоритм расчета при выплате аванса:

Шаг 1. Определение налоговой базы на момент выплаты аванса

Суммируем все доходы, фактически выплаченные данному работнику с 1 января текущего года по день выплаты аванса включительно (за вычетом доходов, не облагаемых налогом, и предоставленных вычетов).

Шаг 2. Применение ставок по накопленному итогу

С 2025 года для резидентов действуют ступенчатые ставки (примерные пороги, уточняйте по актуальному НК РФ на 2026 год):

До 2,4 млн руб. в год — 13%;
Свыше 2,4 до 5 млн руб., 15%;
Свыше 5 до 20 млн руб. — 18%;
Свыше 20 до 50 млн руб., 20%;
Свыше 50 млн руб. — 22%.

Примечание: Пороги и ставки могут корректироваться законодательством. В 2024 году действовала упрощенная шкала (13%/15%/18%/20%/22% с другими порогами). Обязательно сверяйтесь с НК РФ на дату расчета.

Шаг 3. Расчет налога к удержанию

Формула: НДФЛ к удержанию = (Налог по накопленному итогу на дату выплаты аванса) – (Налог, уже удержанный и перечисленный за предыдущие выплаты текущего года).

Шаг 4. Учет стандартных налоговых вычетов (для резидентов)

Вычеты на детей (ст. 218 НК РФ) предоставляются ежемесячно, пока накопленный доход с начала года не превысит 350 000 руб. (лимит 2024 г., в 2025–2026 гг. лимит может измениться). При расчете НДФЛ с аванса необходимо проверить, не исчерпан ли лимит на начало периода выплаты аванса.

Сроки перечисления НДФЛ и сдачи отчетности

Событие	Срок	Основание
Перечисление НДФЛ с аванса	Не позднее следующего календарного дня после дня выплаты аванса работнику	п. 6 ст. 226 НК РФ
Перечисление НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца (окончательный расчет)	Не позднее следующего календарного дня после дня выплаты	п. 6 ст. 226 НК РФ
Сдача уведомления о расчете сумм налога (для ЕНП)	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (для квартальных плательщиков) или ежемесячно до 25-го числа (по выбору/правилам)	ст. 45 НК РФ, ст. 11.3 ФЗ-212
Сдача отчета 6-НДФЛ	Ежеквартально: до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом	ст. 230 НК РФ

Важный нюанс 2026 года: Уведомление о расчете сумм налога (для пополнения ЕНС) сдается до 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором выплачен доход (аванс). Если аванс выплачен 20-го числа, налог перечисляем 21-го, а в уведомлении (сдаваемом до 25-го следующего месяца) отражаем эту сумму.

Пример расчета (упрощенный)

Условия: Работник — резидент РФ, оклад 100 000 руб. Аванс (за 1-ю половину месяца) — 40 000 руб. Выплачен 20 октября 2026 г. Накопленный доход с начала года до аванса — 2 380 000 руб. Стандартный вычет на ребенка предоставляется (лимит 350 000 руб; не исчерпан, вычет 1 400 руб.). Ставки: 13% до 2,4 млн, 15% сверх.

Накопленный доход после аванса: 2 380 000 + 40 000 = 2 420 000 руб.
Расчет налога по накопленному итогу:
- В пределах 2,4 млн: (2 400 000 — 1 400 вычет) * 13% = 311 813,20 руб.
- Сверх 2,4 млн (20 000 руб.): 20 000 * 15% = 3 000 руб.
Налог, удержанный ранее (за янв-сентябрь): Допустим, 300 000 руб.
НДФЛ к удержанию с аванса: 314 813,20 ― 300 000 = 14 813,20 руб.

Обратите внимание: если бы мы просто взяли 13% от 40 000 (5 200 руб.), мы бы недоудержали налог, так как аванс «перешагнул» порог 2,4 млн руб.

Особенности для нерезидентов и особых категорий

Нерезиденты РФ: Ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Вычеты не предоставляються. Налог удерживается со всей суммы аванса по ставке 30% в момент выплаты.
Высокодоходные специалисты (ВНС) / ИТ-специалисты / Участники Сколково: Ставка 13% (для резидентов) на доходы в рамках аккредитованных организаций/статусов, независимо от превышения порогов прогрессивной шкалы (при выполнении условий).
Материальная помощь, подарки, дивиденды: Не относятся к авансу зарплаты, облагаются отдельно по своим правилам.

Типичные ошибки бухгалтеров при начислении аванса

Удержание «фиксированных 13%» от суммы аванса без накопленного учета. Приводит к недоудержанию при переходе через пороги ставок (2,4 млн, 5 млн и т.д.) или неучету вычетов.
Пропуск срока перечисления (на следующий день после выплаты). Нарушение срока влечет начисление пени (ст. 75 НК РФ) и возможные штрафы по ст. 123 НК РФ.
Несвоевременная сдача уведомления о расчете сумм налога. Штраф 200 руб. за каждое нарушение (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Неучет стандартных вычетов на детей при расчете накопленного налога. Приводит к переудержанию у работника и претензиям/искам.
Путаница между «днем начисления» и «днем выплаты». Обязанность удержать налог возникает в день фактической выплаты (списания с расчетного счета / выдачи в кассе), а не в день начисления по ведомости (Дт 20/44 / Кт 70).

Оформление в бухгалтерском и налоговом учете

Проводки при выплате аванса:

Дт 70, Кт 50 / 51 — выплата аванса работнику.
Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) — удержание НДФЛ (сумма рассчитанная по накопленному итогу).
Дт 68 (НДФЛ) — Кт 51 — перечисление НДФЛ в бюджет (ЕНС) не позднее следующего дня.

Отражение в уведомлении о расчете сумм налога (форма уведомления):

КБК: 1###11000110 (НДФЛ с доходов физлиц).
ОКТМО: код муниципального образования организации.
Показатель «Налоговый период»: код 34 (месяц) или 31 (квартал) — в зависимости от частоты сдачи уведомления.
Показатель «Номер исправления»: 0 (исходное).
Сумма налога: сумма удержанного НДФЛ с данной выплаты (аванса).

Аванс при увольнении и в особых случаях

Увольнение: Аванс за первую половину последнего месяца выплачивается в общем порядке. При окончательном расчете (последний рабочий день) производится полный расчет НДФЛ за год с учетом всех вычетов и ставок. Если аванс уже выплачен, а работник уволился до конца месяца — перерасчет НДФЛ по авансу не производится, корректировка происходит в итоговом расчете.
Больничный/Отпуск: Если аванс выплачивается за период временной нетрудоспособности или отпуска, это доходы, облагаемые НДФЛ по общим правилам (ставка 13% для резидентов). Сроки удержания/перечисления те же.
Аванс под отчет: Не является доходом, НДФЛ не удерживается. При несправлении/невозврате, признается доходом по истечении 3 рабочих дней (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

Проверить внутренний документ (ЛНА, Положение об оплате труда) — зафиксирован ли размер/порядок аванса.
В день выплаты аванса (касса/банк) рассчитать НДФЛ по накопленному итогу с начала года с учетом прогрессивной шкалы ставок.
Учесть предоставленные стандартные/социальные/имущественные вычеты (проверять лимит 350 тыс. руб. на детей ежемесячно).
Перечислить НДФЛ в бюджет (ЕНС) не позднее следующего календарного дня.
Включить сумму удержанного налога в уведомление о расчете сумм налога (сдать до 25-го числа следующего месяца).
Отразить данные в квартальном отчете 6-НДФЛ (раздел 2, стр. 030, 040, 070, 080, 100, 110, 130, 140).

Статья подготовлена на основе законодательства РФ (НК РФ, ТК РФ) актуального на . Перед применением рекомендуется сверить ставки и лимиты вычетов с последними изменениями Налогового кодекса.