Консервация основных средств — распространённая практика в деятельности организаций, когда оборудование, здания или иные активы временно выводятся из эксплуатации. При этом у бухгалтеров возникает закономерный вопрос: нужно ли продолжать начислять амортизацию по таким объектам? Рассмотрим этот вопрос подробно с учётом действующих стандартов бухгалтерского и налогового учёта.
Что такое консервация основных средств
Консервация — это комплекс мероприятий по временному выводу объекта основных средств из эксплуатации на длительный срок (как правило, более трёх месяцев) с сохранением его потребительских свойств. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации, а сам факт перевода объекта на консервацию фиксируется соответствующим актом.
Многие бухгалтеры учитывают законсервированные объекты на отдельных субсчетах, например «Основные средства на консервации». Это помогает:
- быстро выделять стоимость законсервированных активов;
- контролировать разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учётом;
- упрощать формирование отчётности и раскрытие информации о неиспользуемых объектах.
Бухгалтерский учёт: правила ФСБУ 6/2020
С 2022 года учёт основных средств регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утверждённым Приказом Минфина России от № 204н.
Общее правило
По общему правилу стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Амортизация начисляется начиная со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию, независимо от даты государственной регистрации прав на него, и прекращается со следующего месяца после выбытия объекта или полного погашения его стоимости.
Ключевое положение содержится в пункте 30 ФСБУ 6/2020: начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается, в т.ч. в случаях простоя или временного прекращения использования объекта. Это означает, что перевод объекта на консервацию сам по себе не является основанием для прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учёте.
Исключения: когда амортизация не начисляется
Пункт 28 ФСБУ 6/2020 устанавливает перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. К ним относятся:
- Основные средства с неизменными потребительскими свойствами — земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра), музейные предметы и коллекции;
- Законсервированные и не используемые в деятельности организации объекты ОС, предназначенные для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Таким образом, единственная категория законсервированных объектов, по которым амортизация в бухгалтерском учёте не начисляется, — это мобилизационные основные средства. Для таких объектов начисление амортизации временно прекращается на период неиспользования — с даты, когда использование объекта прекращено либо начата консервация.
Налоговый учёт: особенности
В налоговом учёте действуют иные правила. Согласно Налоговому кодексу РФ, основные средства, переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации по ним приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию.
При расконсервации объекта начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, при этом срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.
Возникающие разницы между учётами
Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учёта при консервации объекта на срок более трёх месяцев возникают временные разницы:
- в бухгалтерском учёте амортизация продолжает начисляться (кроме мобилизационных ОС);
- в налоговом учёте амортизация приостанавливается.
Это приводит к необходимости отражения отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
Отражение затрат по законсервированным объектам
Помимо амортизации, организация несёт и иные расходы, связанные с законсервированными объектами:
- налог на имущество организаций;
- земельный налог;
- затраты на энергоресурсы для поддержания сохранности объекта;
- расходы на охрану и обслуживание.
Такие затраты, как правило, отражаются в составе прочих расходов, поскольку законсервированный объект не участвует в производственной деятельности. В бухгалтерском учёте амортизация по законсервированным объектам также обычно относится на прочие расходы (счёт 91), если объект не используется в основной деятельности.
Практические рекомендации
- Оформляйте консервацию приказом руководителя и актом с указанием срока консервации.
- Ведите учёт законсервированных объектов на отдельном субсчёте для удобства контроля.
- Проверяйте, не относится ли объект к мобилизационным ОС — только по ним амортизация в бухучёте не начисляется.
- Отслеживайте срок консервации: если он превышает три месяца, приостанавливайте амортизацию в налоговом учёте.
- Отражайте возникающие временные разницы по ПБУ 18/02.
- Регулярно проверяйте оборотно-сальдовую ведомость: если амортизация продолжает начисляться в обычном режиме после перевода объекта на консервацию, убедитесь, что это соответствует выбранному порядку учёта.
Начисление амортизации по законсервированным основным средствам зависит от вида учёта и категории объекта. В бухгалтерском учёте по ФСБУ 6/2020 амортизация продолжает начисляться по всем законсервированным объектам, за исключением основных средств мобилизационного назначения. В налоговом учёте амортизация приостанавливается при консервации на срок свыше трёх месяцев. Грамотная организация учёта на отдельных субсчетах и своевременное отражение разниц позволят избежать ошибок и претензий со стороны контролирующих органов.