Безвозмездная передача имущества — это распространенная, но сложная для учета операция. Она требует четкого разделения понятий «передача в собственность» (дарение, вклад в уставный капитал) и «передача во временное пользование» (безвозмездная аренда / коммодат). От этого зависит, кто, с какого момента и в каком объеме начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете. В статье подробно разберем правила, действующие на 2026 год, с учетом положений НК РФ, ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020 и разъяснений Минфина.

Ключевое различие: Передача в собственность vs Передача во временное пользование

Прежде чем настраивать начисления, необходимо квалифицировать операцию:

• Безвозмездная передача в собственность (ст. 572 ГК РФ — дарение, ст. 66.1 НК РФ, вклад в УК): Право собственности переходит к получателю. Передающий исключает ОС из учета, получатель — принимает на баланс.
• Безвозмездное временное пользование (ст. 689 ГК РФ, коммодат): Право собственности остается у передающего. Объект не выбывает у дарителя и не поступает на баланс получателя как основное средство (оформляется на внебалансовых счетах).

Это фундаментальный момент: при временном пользовании амортизацию продолжает начислять только собственник. При переходе собственности — начисление прекращается у одного и начинается у другого (при соблюдении условий).

Учет у передающего стороны (Дарителя / Дателя)

Налоговый учет (Налог на прибыль, ч. 2 ст. 259 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется до момента выбытия объекта. Дата выбытия для налоговых целей определяется п. 3 ст. 256 НК РФ — это день передачи имущества (подтверждаемый актом приема-передачи).

Правило «следующего месяца»: Амортизация за месяц передачи начислена не будет. Начисление прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем передачи.

Пример: Акт приема-передачи подписан 15 сентября 2026 г. Последний месяц начисления амортизации — август 2026 г. С 1 сентября 2026 г. начисление прекращается.

Признание дохода передающего

Передающий обязан включить в состав доходов (нереализационные) доход в виде рыночной стоимости имущества (п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 250 НК РФ).

• Рыночная цена определяется с учетом ст. 40 НК РФ.
• Важное ограничение: Доход не может быть ниже остаточной стоимости объекта на момент передачи (п. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если рыночная цена ниже остаточной — признается доход в размере остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020)

При выбытии ОС списывается его первоначальная (восстановленная) стоимость и накопленная амортизация.

Типовые проводки:

1. Дт 91.2 — Кт 01 — списание первоначальной стоимости выбывшего ОС.
2. Дт 02 — Кт 91.2 — списание накопленной амортизации.
3. Дт 91.1, Кт 91.2 — признание дохода (прибыли) от выбытия (разница между рыночной стоимостью и остаточной).
4. Дт 91.2, Кт 91.1, признание убытка (если остаточная стоимость выше рыночной, но для налога доход все равно признается не ниже ОС).
5. Дт 76/68 — Кт 91.1, начисление НДС (передача ОС облагается НДС по ст. 146, 154 НК РФ, если передающий — плательщик НДС).

НДС при безвозмездной передаче

Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, безвозмездная передача имущества, по которому вычет НДС принимался (или имел право приняться), облагается НДС. Налоговая база — рыночная стоимость (ст. 154 НК РФ).

Учет у получателя (Получателя дарения / Учредителя)

Налоговый учет: Критическое условие — признание дохода

Это самый частый источник ошибок. Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, в амортизируемое имущество не включаются объекты, полученные безвозмездно, если их стоимость не зачислена в доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Сценарий А: Стоимость ОС включена в доходы получателя (Общий случай)

• Получатель признает нереализационный доход в размере рыночной стоимости (п. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы в виде имущества, полученного безвозмездно).
• Результат: Объект становится амортизируемым.
• Стоимость для амортизации: Рыночная стоимость (признанная как доход).
• Начало начисления: 1 число месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 1 ст. 259 НК РФ).
• Метод: Выбирается в учетной политике (линейный или нелинейный).

Сценарий Б: Стоимость ОС НЕ включена в доходы (Исключения)

Амортизация в налоговом учете НЕ начисляется. Это происходит в случаях, когда доход не облагается налогом на прибыль:

• Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал от учредителя, доля которого > 50% (п. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, доход не признается).
• Получение имущества бюджетными/автономными учреждениями (специфика учета КОСГУ).
• Иные случаи освобождения от налога на прибыль (ст. 284 НК РФ), если доход не включается в базу вообще.

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ПБУ 6/01)

В бухгалтерском учете подход иной: объект всегда принимается на баланс и амортизируется, независимо от налоговых правил.

• Дата принятия к учету: День подписания акта приема-передачи (перехода права собственности).
• Оценка: Рыночная стоимость (справедливая стоимость) на дату принятия (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 15 ПБУ 6/01).
• Начало амортизации: 1 число месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 20 ФСБУ 6/2020).
• Проводки:
  • Дт 01 — Кт 98 / 75 / 91;1 — принятие ОС на баланс (Кт 98 — от учредителей, Кт 75 — дарение от третьих лиц, Кт 91.1 — безвозмездное получение, признание дохода).
  • Дт 91.1 — Кт 75/98, признание дохода (если не от учредителя >50%).

Особенность: Поступление от учредителя с долей > 50%

Сохраняется правило (п. 15 ПБУ 6/01, п. 12 ФСБУ 6/2020): ОС оценивается по стоимости, по которой он был у учредителя (первоначальная стоимость учредителя), но не выше рыночной. Амортизация начисляется в общем порядке. В налоговом учете доход не признается -> амортизации нет (см. Сценарий Б).

Безвозмездное временное пользование (Коммодат, ст. 689 ГК РФ)

Здесь собственность не переходит. Разберем стороны:

Датель (Собственник)

• Налоговый учет: Продолжает начислять амортизацию в полном объеме и по тем же правилам. Объект не выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ не сработал). Минфин подтверждал: начисление не прекращается (Письмо Минфина от № 03-03-06/1/137).
• Бухгалтерский учет: Продолжает отражать ОС на счете 01 и начислять амортизацию (Дт 20/26/44 — Кт 02), даже если ОС физически не участвует в основном процессе дателя. Перевод на счет 01.09 «ОС, переданные в аренду» не отменяет амортизацию.
• НДС: Безвозмездное пользование НДС не облагается (нет реализации, ст. 39, 146 НК РФ).

Получатель (Заемщик)

• Налоговый учет: Не имеет права начислять амортизацию. Объект не принадлежит ему на праве собственности (п. 1 ст. 257 НК РФ).
• Бухгалтерский учет: ОС не ставится на баланс. Учитывается на внебалансовом счете 001 «Заемное имущество» (или 02 в зависимости от учетной политики). Амортизация в бухучете не начисляется. Расходы на ремонт/обслуживание списываются в дебиет счетов затрат (20, 26, 44).

Сводная таблица отличий

Практические рекомендации и частые ошибки (2024–2026)

1. Ошибка даты: Начислять амортизацию у передающего за месяц передачи. Правильно: прекратить с 1 числа следующего месяца.
2. Игнорирование условия дохода у получателя: Начислять налоговую амортизацию по ОС, полученным безвозмездно от учредителя (>50%) или по иным основаниям, исключающим признание дохода. Последствие: завышение расходов, доп. начисления по налогу на прибыль, штрафы (ст. 122 НК РФ).
3. Расхождение бухгалтерского и налогового учета: При получении от учредителя (>50%) в бухучете амортизация есть, в налоговом, нет. Обязательно оформляйте временные различия по ПБУ 18/02 (Дт 68 — Кт 09 / Дт 09 — Кт 68), иначе отчетность будет недостоверной.
4. Оценка при поступлении: В бухучете, справедливая (рыночная) стоимость. В налоговом — та же сумма, что признана доходом. Нельзя занижать/завышать стоимость для «удобной» амортизации (ст. 258, 259 НК РФ, ст. 40 НК РФ).
5. НДС при передаче в УК: Передача имущества в уставный капитал также облагается НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), если у передающего был вычет. Часто упускают этот момент.

Пример проводок (Сценарий: Дарение ОС третьей стороне, доход признается у получателя)

У передающего (Дарителя):

• Дт 91.2 — Кт 01, Первоначальная стоимость ОС (выбытие).
• Дт 02, Кт 91.2, Накопленная амортизация.
• Дт 91.1 — Кт 91.2 — Доход от выбытия (Рыночная стоимость — Остаточная стоимость).
• Дт 76.АВ, Кт 91.1, НДС исходящий (20/120 от рыночной стоимости).
• Дт 68.02 — Кт 68.04 — Уплата НДС в бюджет.

У получателя (Получателя дарения):

• Дт 01 — Кт 91.1 — Принятие ОС на баланс по рыночной стоимости.
• Дт 91.1, Кт 75 / 98 — Признание дохода (рыночная стоимость). *Кт 75 — если от физлица/юрлица, не учредитель; Кт 98 — если от учредителя (но доля < 50% или не применяется исключение).
• Дт 68.04 — Кт 91.1 — Налог на прибыль с дохода (если не применено освобождение).
• Ежемесячно, начиная с 1 числа след. месяца: Дт 20/26/44 — Кт 02 — Начисление амортизации (бух и налог).

Учет безвозмездной передачи имущества требует строгой правовой квалификации договора (дарение vs коммодат) и синхронизации бухгалтерского и налогового учета.

Главные правила-маркеры:

• Собственник платит амортизацию. Кто владеет имуществом на праве собственности, тот и амортизирует (в налоговом учете при условии признания дохода получателем).
• Дата переключения — 1 число следующего месяца. Никаких дробных месяцев.
• Получатель без дохода = Получатель без амортизации (налог). Это ключевое отличие НК РФ от ФСБУ 6/2020.
• НДС «следует» за имуществом. Любая безвозмездная передача ОС (кроме временного пользования) плательщиком НДС создает налоговую базу по рыночной цене.

Рекомендуем зафиксировать порядок оценки, определения рыночной стоимости и учета различий в Учетной политике организации (отдельно для бухгалтерского и налогового учета) до совершения операций. Это минимизирует риски при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 256, 257, 259, 146, 154, 250, 251), ФСБУ 6/2020, ПБУ 6/01, ПБУ 18/02, ГК РФ (ст. 572, 689) и разъяснений Минфина РФ (письма от № 03-03-06/1/137, от № 03-03-06/1/10886 и др.). Актуально на .