Скважина (водозаборная, нефтяная, газовая, геологоразведочная) — это капитальный объект, который в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается как основное средство. Стоимость такого объекта погашается постепенно, путем начисления амортизации. В данной статье подробно рассмотрим, как правильно учесть скважину, определить срок ее полезного использования и выбрать способ начисления амортизации.
Признание скважины объектом основных средств
Порядок учета основных средств регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России от № 204н. Согласно пункту 4 стандарта, актив признается основным средством при одновременном соблюдении следующих условий:
- объект имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в обычной деятельности организации (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, управленческие нужды);
- срок использования превышает 12 месяцев (или операционный цикл свыше 12 месяцев);
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем.
Скважина полностью соответствует этим критериям: она имеет физическую форму, используется длительное время и обеспечивает получение дохода (добычу воды, нефти, газа и т.д.). Следовательно, скважина принимается к учету в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств.
Формирование первоначальной стоимости скважины
В первоначальную стоимость скважины включаются фактические затраты на ее создание, в частности:
- затраты на проектно-изыскательские работы;
- стоимость буровых работ;
- стоимость обсадных труб, насосного и иного оборудования, неотделимого от скважины;
- расходы на обустройство, испытания и пусконаладочные работы;
- оценочное обязательство по демонтажу и ликвидации скважины, восстановлению земельного участка (если такая обязанность возникает у организации).
До момента готовности объекта к эксплуатации затраты накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», после чего списываются на счет 01 «Основные средства».
Срок полезного использования скважины
В соответствии с пунктами 8–9 ФСБУ 6/2020 для каждого объекта организация самостоятельно определяет срок полезного использования (СПИ) исходя из:
- ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности и ограничений;
- ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, условий окружающей среды;
- ожидаемого морального устаревания;
- намерений руководства в отношении использования объекта.
Для скважин ключевым фактором обычно является объем запасов (воды, нефти, газа), который планируется извлечь за время эксплуатации. Поэтому для таких объектов СПИ нередко определяется в натуральном выражении — исходя из количества продукции, которое организация ожидает получить от использования скважины.
Для целей налогового учета (глава 25 НК РФ) скважины относятся к амортизируемому имуществу. Согласно Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от № 1), скважины входят в состав амортизационных групп в зависимости от их назначения (например, скважины нефтяные и газовые относятся к соответствующим группам с установленными диапазонами СПИ). Организация выбирает конкретный срок в пределах установленного диапазона.
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа начисления амортизации:
Линейный способ
Амортизация начисляется равномерно: амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости) делится на СПИ. Подходит для скважин со стабильным дебитом.
Способ уменьшаемого остатка
Сумма амортизации уменьшается по мере истечения СПИ. Формулу организация разрабатывает самостоятельно, обеспечивая убывающий характер начислений.
Способ пропорционально количеству продукции (объему работ)
Наиболее распространенный способ для скважин. Сумма амортизации за период определяется как отношение фактически добытого объема продукции к остатку запасов, умноженное на балансовую стоимость объекта. Этот метод наиболее точно отражает реальное выбытие экономических выгод, заложенных в скважине.
Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод и применяться последовательно. Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ) подлежат проверке в конце каждого отчетного года и при необходимости корректируются.
Начало и прекращение начисления амортизации
По ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется с даты признания объекта в бухгалтерском учете (допускается — с первого числа месяца, следующего за месяцем признания) и прекращается с момента списания объекта (или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания). Начисление не приостанавливается на время простоя или консервации скважины.
Амортизация скважины в налоговом учете
В налоговом учете организация применяет линейный или нелинейный метод (ст. 259 НК РФ). Особенности:
- амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода скважины в эксплуатацию;
- для объектов, используемых при добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях, могут применяться повышающие коэффициенты;
- для налогоплательщиков НДПИ предусмотрен особый порядок учета расходов на бурение и обустройство скважин (ст. 342 НК РФ).
Пример расчета
Организация пробурила водозаборную скважину первоначальной стоимостью 3 000 000 руб. Ликвидационная стоимость — 0 руб. Ожидаемый общий объем водоотбора — 600 000 м³. За месяц фактически откачано 5 000 м³.
Амортизация за месяц (способ пропорционально объему продукции):
3 000 000 × (5 000 / 600 000) = 25 000 руб.
Проводка: Дт 20 (23, 25) — Кт 02 — 25 000 руб.
- Скважина признается объектом основных средств по правилам ФСБУ 6/2020.
- Первоначальная стоимость включает все затраты на бурение, обустройство и ликвидационные обязательства.
- СПИ целесообразно определять исходя из объема извлекаемых запасов.
- Оптимальный способ амортизации для скважин — пропорционально объему добычи.
- В налоговом учете применяются нормы главы 25 НК РФ и Классификация основных средств.
Корректная организация учета амортизации скважин позволяет достоверно формировать себестоимость продукции, правильно исчислять налоги и обеспечивать прозрачность финансовой отчетности организации.