Вопрос начисления амортизации на начало года является одним из ключевых при ведении учета основных средств (ОС)․ От правильности определения срока начала начисления, выбора метода и учета изменений в оценке объекта зависит корректность формирования финансового результата и расчета налоговой базы по налогу на прибыль․ В статье подробно разберем порядок начисления амортизации в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете на 2024–2026 годы, опираясь на актуальные нормативные акты (ФСБУ 6/2020, НК РФ, ПБУ 10/99) и практику применения․

Общие принципы начала начисления амортизации

Фундаментальное правило едино для обоих видов учета: амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п․ 20 ФСБУ 6/2020, п․ 1 ст․ 259 НК РФ)․

• Пример: ОС принят к учету 15 марта․ Начисление амортизации начинается с 1 апреля․
• Важно: В месяц ввода в эксплуатацию амортизация не начисляется․

С 2022 года в бухгалтерском учете действует ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который заменил ПБУ 6/01․ Новый стандарт сблизил понятия «начальная стоимость» (БУ) и «первоначальная стоимость» (НУ), а также унифицировал подходы к определению срока полезного использования (СПИ)․

Методы начисления амортизации: выбор и смена

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, ПБУ 10/99)

Организация вправе выбрать один из следующих методов для каждой амортизационной группы (п․ 18 ФСБУ 6/2020):

1. Линейный метод — равномерное списание стоимости на протяжении СПИ․
2. Нелинейные методы:
   • Уменьшаемого остатка;
   • Суммы чисел лет полезного использования;
   • Пропорционально объему продукции (работ, услуг)․

Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета․ Смена метода допускается только при изменении способа потребления экономических выгод от объекта (п․ 22 ФСБУ 6/2020) и применяется проспективно (с начала следующего года)․

Налоговый учет (ст․ 259 НК РФ)

Налоговый кодекс допускает только два метода:

• Линейный — применяется ко всем объектам, кроме указанных в п․ 3 ст․ 259 НК РФ (жилые дома, объекты капитального строительства и др․, для которых он обязателен)․
• Нелинейный — по выбору налогоплательщика для остальных групп ОС․ Закрепляется в учетной политике для налоговых целей․

Ключевое преимущество нелинейного метода в НУ: он позволяет относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования (п․ 5 ст․ 259 НК РФ, письмо Минфина)․ Это ускоряет возврат инвестиций за счет снижения налоговой базы в первые годы․

Изменение метода в НУ допускается с начала очередного налогового периода (т․е․ с 1 января) путем внесения изменений в учетную политику․

Особенности начисления «на начало года» при изменении оценки ОС

Частая ситуация: в отчетном году пересматривается срок полезного использования (СПИ) или остаточная стоимость объекта․ Согласно ФСБУ 6/2020 (п․ 23) и ПБУ 10/99 (п․ 17), пересчет амортизации производится проспективно (на будущее), начиная с месяца, следующего за месяцем изменения оценки․

Однако в программных продуктах (например, 1С:БП КОРП) существует функционал «Пересчет амортизации с начала года»․ Он используется, если ошибка или изменение оценки выявлены в текущем году, но относятся к началу года (например, инвентаризация проведена в марте, а действует с 1 января)․ В таком случае программа автоматически формирует корректирующие записи за январь–март, чтобы к концу текущего месяца накопленная амортизация соответствовала бы новой оценке с 1 января․

Порядок действий в 1С при пересмотре СПИ с начала года:

1. Оформить документ «Переоценка ОС» или «Изменение срока полезного использования» с датой 01․01․ГГГГ (или датой решения, но с указанием действия с начала года)․
2. Запустить регламентное задание «Пересчет амортизации ОС» (обычно выполняется при закрытии месяца)․
3. Система рассчитает разницу между «старой» и «новой» амортизацией за прошедшие месяцы и отразит её в текущем периоде (дебет/кредит счетов 20, 44, 26 — кредит 02)․

Амортизация законсервированного и неиспользуемого оборудования

Существует существенное различие в подходах БУ и НУ (хотя на практике они сходяться в выводе — амортизацию не приостанавливают):

Частичное использование ОС в предпринимательской деятельности

Если объект используется в налогооблагаемой деятельности только частично (например, автомобиль используется и в бизнесе, и в личных целях), в налоговом учете амортизация начислена может быть пропорционально доле делового использования (п․ 1 ст․ 259 НК РФ, разъяснения ФНС, Клеверенс 2026)․ В бухгалтерском учете такой пропорциональности не предусмотрено — списывается полная стоимость, если ОС задействован в хозяйственной деятельности․

Проводки по начислению амортизации (счет 02)

Накопленная амортизация учитывается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»․ Корреспондирующие счета зависят от назначения ОС:

• Дт 20 Кт 02 — основное производство (станки, оборудование цехов)․
• Дт 26 Кт 02, общехозяйственные нужды (офисная техника, здание управления)․
• Дт 44 Кт 02 — расходы на продажу (торговое оборудование, автотранспорт для доставки)․
• Дт 23 Кт 02 — вспомогательные производства․
• Дт 08 Кт 02 — вложения в ОС, арендованные (если арендатор совершает капитальные вложения)․

Примечание: С 2023 года организации, ранее имевшие право не начислять амортизацию (отсрочка на 2022–2023 гг․ для отдельных категорий МСП), обязаны возобновить/начать начисление в полном объеме (инф․ 48-2023 ГБ․БИ)․

Классификация ОС и амортизационные группы

Для целей налогового учета (и сближения с БУ) используется Классификация основных средств, включенных в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от № 1 (с изм․)․ Она определяет 10 амортизационных групп по сроку полезного использования (от 1–2 лет до свыше 30 лет)․

В бухгалтерском учете организация самостоятельно определяет СПИ (п․ 19 ФСБУ 6/2020), опираясь на ожидаемый срок использования, интенсивность эксплуатации, моральное старение и др․ Допускается установление СПИ, отличного от НУ, что ведет к возникновению временных разниц (ПБУ 18/02)․

Чек-лист для бухгалтера на начало года

1. Проверить учетную политику: актуальны ли методы амортизации (линейный/нелинейный) для каждой группы в БУ и НУ? Не требуется ли смена метода с 1 января?
2. Проанализировать остаточные стоимости и СПИ: не нужно ли пересмотреть сроки полезного использования с 1 января (п․ 23 ФСБУ 6/2020)? Если да — оформить акт комиссии и запустить пересчет в программе․
3. Проверить объекты с нулевой остаточной стоимостью: если ОС полностью амортизирован, но используется — амортизация не начисляется, объект учитывается на внебалансовом счете 01/02․
4. Учесть ввод в эксплуатацию в декабре прошлого года: за январь текущего года начислить амортизацию за такие объекты․
5. Сверка БУ и НУ: выявить разницы в методах, СПИ, бонусной амортизации (если применимо) для корректного расчета ПБУ 18/02․
6. Консервация/простои: убедиться, что по всем объектам на балансе (кроме выведенных на ликвидацию) амортизация начисляется ежемесячно․

Начисление амортизации на начало года — это не просто рутинная операция, а процедура, требующая анализа учетной политики, актуальности сроков полезного использования и соответствия бухгалтерских и налоговых правил․ Главные ориентиры на 2024–2026 годы:

• Применение ФСБУ 6/2020 в БУ (проспективный пересчет при изменении оценок)․
• Строгое следование ст․ 259 НК РФ в НУ (два метода, обязательность начисления даже при консервации)․
• Использование возможностей 1С для автоматического пересчета с начала года при выявлении ошибок или изменении СПИ․
• Правильное отражение расходов по дебету счетов затрат (20, 26, 44) в корреспонденции с Кт 02․

Компетентная настройка учетной политики и своевременный контроль за изменением параметров ОС позволяют избежать ошибок в отчетности, налоговых проверок и искажения финансового результата организации․