Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы организации по мере их износа. Один из самых частых вопросов у начинающих бухгалтеров: при начислении амортизации какой счет ставится в дебет, а какой — в кредит? Разберемся подробно;

Общее правило проводки

Начисление амортизации всегда отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (для ОС) или счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (для НМА). А вот дебет зависит от того, как именно используется амортизируемый объект — в каком подразделении и для каких целей он задействован.

Какой счет дебетовать при начислении амортизации

Корреспонденция счетов определяется назначением объекта основных средств:

• Дт 20 «Основное производство» — Кт 02 — амортизация оборудования, зданий и прочих объектов, непосредственно участвующих в производстве продукции;
• Дт 23 «Вспомогательные производства» — Кт 02, объекты, используемые во вспомогательных цехах (котельная, ремонтная служба, транспортный участок);
• Дт 25 «Общепроизводственные расходы» — Кт 02 — амортизация объектов общецехового назначения (здание цеха, цеховое оборудование общего пользования);
• Дт 26 «Общехозяйственные расходы» — Кт 02 — объекты управленческого назначения: здание офиса, компьютеры бухгалтерии, автомобиль директора;
• Дт 44 «Расходы на продажу» — Кт 02, амортизация объектов, используемых в торговле и при реализации продукции (склады, торговое оборудование, транспорт для доставки);
• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 02 — если объект используется при строительстве или создании другого основного средства;
• Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 02, амортизация объектов, сданных в аренду (если сдача в аренду не является основным видом деятельности), а также объектов, используемых в непроизводственных целях;
• Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кт 02, объекты социально-бытовой сферы (столовая, общежитие, детский сад на балансе организации).

Примеры проводок

Пример 1. Начислена амортизация производственного станка в сумме 15 000 руб.:

Дебет 20 — Кредит 02 — 15 000 руб.

Пример 2. Начислена амортизация офисного здания в сумме 50 000 руб.:

Дебет 26, Кредит 02 — 50 000 руб.

Пример 3. Начислена амортизация торгового оборудования магазина в сумме 8 000 руб.:

Дебет 44 — Кредит 02 — 8 000 руб.

Особенности начисления амортизации

1. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
2. Начисление прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или полного погашения его стоимости.
3. Счет 02 — пассивный (регулирующий): по кредиту накапливается сумма износа, которая уменьшает балансовую стоимость основных средств.
4. При выбытии объекта накопленная амортизация списывается проводкой Дт 02 — Кт 01.
5. В налоговом учете применяются линейный и нелинейный методы, в бухгалтерском — линейный способ, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.

Запомнить правило просто: кредит всегда 02 (или 05), а дебет — счет затрат, соответствующий месту эксплуатации объекта. Производственное оборудование — дебет 20, офисная техника управленцев — дебет 26, торговые активы — дебет 44. Правильное определение счета дебета важно для корректного формирования себестоимости продукции и достоверной финансовой отчетности организации.