В хозяйственной деятельности организации нередко возникают ситуации‚ когда контрагент нарушает условия договора: задерживает поставку товаров‚ отгружает продукцию ненадлежащего качества или не выполняет работы в срок. В таких случаях договором‚ как правило‚ предусмотрены штрафные санкции — неустойка‚ штраф или пени. В данной статье подробно разберем‚ какими проводками отражается начисление штрафа к уплате поставщику за нарушение условий договора‚ какие документы служат основанием и как учитываются такие суммы в налоговом учете.
Правовые основы взыскания неустойки
Право требовать уплаты неустойки закреплено в статье 330 Гражданского кодекса РФ. Неустойкой (штрафом‚ пеней) признается денежная сумма‚ которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства‚ в частности при просрочке исполнения.
Условия о штрафных санкциях обычно прописываются непосредственно в договоре поставки. Если же размер санкций в договоре не установлен‚ кредитор вправе требовать проценты по статье 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами.
Документальное оформление
Основанием для отражения штрафа в учете служат следующие документы:
- договор поставки с условием о неустойке;
- претензия‚ направленная поставщику‚ с расчетом суммы штрафа;
- письмо поставщика о признании претензии (согласие уплатить штраф);
- решение суда‚ вступившее в законную силу (если поставщик отказался платить добровольно);
- бухгалтерская справка-расчет.
Важно: штраф признается в учете на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда. До этого момента сумма в бухгалтерском учете не отражается.
Проводки у покупателя (получателя штрафа)
Если поставщик нарушил условия договора и покупатель выставил ему претензию‚ которая была признана‚ в учете покупателя формируются следующие проводки:
Основные проводки
- Дт 76.02 «Расчеты по претензиям», Кт 91.01 «Прочие доходы» — начислена неустойка (штраф‚ пени)‚ признанная поставщиком или присужденная судом;
- Дт 51, Кт 76.02 — получена сумма штрафа на расчетный счет от поставщика.
Пример
Поставщик нарушил сроки поставки товара. По условиям договора за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 0‚2% от стоимости товара. Стоимость товара — 320 000 руб.‚ просрочка составила 20 дней.
Расчет пени: 320 000 руб. × 0‚2% × 20 дней = 12 800 руб.
Проводки у покупателя на дату признания претензии поставщиком:
- Дт 76.02 — Кт 91.01 — 12 800 руб., начислена неустойка за нарушение сроков поставки;
- Дт 51 — Кт 76.02 — 12 800 руб. — получена неустойка от поставщика.
Проводки у поставщика (плательщика штрафа)
У стороны‚ нарушившей договор‚ штрафные санкции отражаются в составе прочих расходов:
- Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 76.02 «Расчеты по претензиям» — начислена неустойка‚ признанная организацией или присужденная судом;
- Дт 76.02 — Кт 51 — перечислена сумма штрафа покупателю.
Таким образом‚ по кредиту счета 91.01 отражают доходы получатели штрафа‚ а по дебету 91.02 — его плательщики.
Налоговый учет штрафных санкций
Налог на прибыль
Для получателя штрафа сумма неустойки включается во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату признания претензии должником или вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Для плательщика штрафа сумма признается во внереализационных расходах (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) на аналогичную дату (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
НДС
Штрафные санкции за нарушение условий договора‚ как правило‚ не облагаются НДС у получателя‚ поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ‚ услуг). Это подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина и судебной практикой. Счет-фактура на сумму неустойки не выставляется.
Отражение операции в 1С:Бухгалтерии 8.3
В программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0 начисление неустойки оформляется документом «Операция‚ введенная вручную» (раздел «Операции»):
- Создайте новую операцию;
- Добавьте проводку: Дт 76.02 — Кт 91.01;
- Укажите контрагента‚ договор и сумму неустойки;
- В колонках «Сумма»‚ «Сумма Дт» и «Сумма Кт» (по строке НУ) укажите сумму неустойки за нарушение поставщиком сроков поставки по договору;
- В качестве статьи прочих доходов выберите «Штрафы‚ пени и неустойки к получению (уплате)».
Поступление денежных средств отражается документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление» или «Оплата от покупателя» со счетом расчетов 76.02.
Типичные ошибки при учете штрафов
- Отражение штрафа до признания претензии. Начислять неустойку в учете можно только после согласия должника или решения суда.
- Неверный счет учета. Следует использовать субсчет 76.02 «Расчеты по претензиям»‚ а не счета расчетов с покупателями и поставщиками (60‚ 62).
- Ошибочное начисление НДС на сумму полученной неустойки.
- Отсутствие документального подтверждения — претензии‚ расчета суммы штрафа‚ ответа контрагента.
Начисление штрафа к уплате поставщику за нарушение условий договора отражается у покупателя проводкой Дт 76.02, Кт 91.01 на дату признания претензии должником или вступления в силу решения суда. У поставщика зеркально формируется проводка Дт 91.02 — Кт 76.02. В налоговом учете такие суммы включаются во внереализационные доходы и расходы соответственно‚ а НДС не облагаются. Корректное документальное оформление претензионной работы — залог правильного отражения операций и отсутствия претензий со стороны налоговых органов.