Налог на имущество организаций является одним из ключевых региональных платежей для предприятий торговли. В 2025–2026 годах сохраняется актуальность правильного определения налоговой базы, применения ставок и соблюдения сроков уплаты авансовых платежей и итогового налога. Ниже представлен подробный разбор правил начисления, актуальных на текущий момент.

Налогоплательщики и объекты налогообложения в торговле

Налогоплательщиками выступают российские организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ; Для торговых организаций (магазины, супермаркеты, торговые центры, склады) объектами чаще всего являются:

• Недвижимое имущество, учтенное как основные средства: здания магазинов, административные корпуса, склады, торгово-заготовительные комплексы.
• Объекты незавершенного строительства (ОНС): если они определены и утверждены в установленном порядке (ссылка на практику РАПСИ от 30 апреля).
• Имущество, переданное в аренду: если торговая компания сдает в аренду помещения (например, галереи в ТЦ), налог платит арендодатель.

Важно: С 2013 года налог на имущество организаций платится только на недвижимое имущество (земля, транспорт, оборудование не облагаются). Для организаций на УСН, ЕСХН, Патенте или АУСН налог на имущество также платится, но только в отношении имущества, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 346.11, ст. 346.27, ст. 346.43 НК РФ).

Определение налоговой базы: Кадастровая vs Балансовая стоимость

Это ключевой момент для расчета. Способ определения базы зависит от вида имущества:

А. Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (п. 1 ст; 375 НК РФ)

К нему относятся объекты, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и имеющие кадастровую стоимость на 1 января налогового периода. Для торговли это, как правило:

• Торговые центры (ТЦ, ТРК, ТРД) и объекты в них;
• Административно-деловой центры;
• Нежилые помещения, используемые для розничной торговли (магазины, павильоны, боксы), если они отвечают критериям ст. 378.2 НК РФ (площадь, назначение).

Формула: Налоговая база = Кадастровая стоимость объекта на 01.01 текущего года (или на дату внесения в ЕГРН в течение года).

Б. Имущество, облагаемое по средней годовой (остаточной) стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ)

На него попадают все остальные объекты недвижимости, не вошедшие в список «кадастрового» (склады, производственные корпуса, гаражи, ОНС, объекты культурного наследия и т.д.).

Формула: Налоговая база = Средняя годовая стоимость = (Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода + остаточная стоимость на последний день периода) / (Количество месяцев в периоде + 1).

Налоговые ставки

Максимальные ставки устанавливаются НК РФ (ст. 380), точные значения — региональными законами.

• По кадастровой стоимости: максимально 2% (для ТЦ, административных центров, нежилых помещений торговли). Регионы могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от вида имущества или кадастровой стоимости.
• По средней годовой стоимости: максимально 2,2%.
• Особые случаи (гаражи): Согласно разъяснениям Минфина (письмо от № 03-05-05-01/…), для гаражей, не входящих в список ст. 378.2 НК РФ, ставка может составлять 1,5% от кадастровой стоимости (если регион отнес их к кадастровым) или 2,2% от балансовой.

Порядок исчисления и уплаты за 2025 год (сдача в 2026 году)

Согласно ст. 382 НК РФ, налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Авансовые платежи

Организации самостоятельно исчисляют авансовые платежи за отчетные периоды. Порядок исчисления (на основании 1/4, 1/2 части годовых ставок и базы) должен быть закреплен в налоговой политике организации (п. 6 ст. 382 НК РФ).

• Сроки уплаты авансов устанавливаются региональным законом (обычно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

• Срок сдачи декларации: не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для 2025 года, 30 марта 2026 года).
• Срок уплаты итогового налога (разницы): не позднее 28 марта 2026 года (в 2026 году 28 марта — суббота, поэтому крайний рабочий день — 30 марта 2026 года). В предоставленных данных указано: «Крайний срок уплаты налога за 2025 год, 2 марта 2026 года», однако согласно ст. 6.1 НК РФ, если срок выпадает на нерабочий день, он переносится на следующий рабочий день. Рекомендуется ориентироваться на 30 марта 2026 г.

Особенности учета и начисления в торговых организациях

Учет основных средств (ОС)

Правильный налоговый учет начинается с бухгалтерского. Объекты налогообложения — это ОС групп «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» (п. 2 ст. 374 НК РФ). В торговле важно правильно классифицировать:

• Торговое оборудование (стеллажи, витрины, кассы) — не является объектом налогообложения (подвижимое имущество).
• Капитальные стеллажи/витрины, неразрывно связанные с зданием — могут признаваться частью здания (объект налогообложения).
• Объекты незавершенного строительства (ОНС): облагаются с момента ввода в эксплуатацию (принятия на баланс как ОС) или, если определена кадастровая стоимость и они внесены в ЕГРН, — как имущество по кадастровой стоимости (см. сообщение РАПСИ от 30 апр).

Передача имущества между госорганами/организациями

Если в 2026 году (как указано в данных: « передал другому органу…») происходит передача имущества безвозмездно или в уставный капитал, налогоплательщиком становится новый собственник с момента госрегистрации перехода права (п. 3 ст. 379 НК РФ). Авансовые платежи за 2026 год пересчитываются новым владельцем.

Оспаривание кадастровой стоимости, инструмент снижения налога

Для торговых объектов (ТЦ, отдельные магазины) кадастровая стоимость часто завышена относительно рыночной. Оспаривание — законный способ уменьшить налоговую базу.

• Порядок: Комиссия при субъекте РФ (административный порядок) или Суд (судебный порядок).
• Сроки: Оспаривать можно в течение 5 лет с момента утверждения результатов кадастровой оценки (ст. 24.19 Закона № 237-ФЗ).
• Результат: Если установлена новая (сниженная) кадастровая стоимость, налоговая база пересчитывается с начала налогового периода, в котором подана заявка/иск (п. 7 ст. 376 НК РФ). Пример из данных: «Компания в 2025 оспорила кадастровую стоимость… Установила кадастровую стоимость по состоянию на 01…» — это позволяет вернуть переплату за прошлые периоды.

Льготы и освобождения

Региональные законы могут устанавливать льготы (ст. 381 НК РФ). Актуальные примеры для торговли:

• Снижение ставки для малых предприятий (МСП) — до 0% или сниженной ставки (зависит от региона).
• Льготы на имущество, используемое для производства (если торговля совмещена с производством).
• Исключения из налогообложения: имущество религиозных организаций, культурного наследия, отдельные виды инфраструктуры.
• Для физлиц (ИП на общем режиме не платят налог на имущество орг, платят налог на имущество физлиц) существуют сниженные ставки (0,1%; 0,2%; 0,25%) в зависимости от кадастровой стоимости квартир/комнат/гаражей, но это не относится к налогу на имущество организаций.

Заполнение декларации (КНД 1152006)

При заполнении декларации за 2025 год обратите внимание:

1. Раздел 1: Расчет налоговой базы и суммы налога по объектам, база которых — кадастровая стоимость (коды 200, 210, 220…). Указывается кадастровая стоимость на .
2. Раздел 2: Расчет по объектам со средней годовой стоимостью (коды 300, 310…). Необходимы данные об остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца.
3. Раздел 3: Расчет авансовых платежей.
4. Льготы: Коды примененных льгот указываются в соответствующих строках.

Частые ошибки и риски

• Неверная классификация ОС: включение в базу подвижимого имущества (оборудования, транспорта).
• Игнорирование изменений в ЕГРН: если в течение года изменилась кадастровая стоимость (пересчет, оспаривание, новое строительство), базу нужно пересчитать с начала квартала, в котором произошли изменения (п. 5 ст. 376 НК РФ).
• Несвоевременная сдача декларации: штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%), п. 1 ст. 119 НК РФ.
• Отсутствие налоговой политики по авансам: риск начисления пени и претензий ФНС к порядку расчета авансов.

Начисление налога на имущество в торговле требует грамотного разделения объектов на «кадастровые» и «балансовые», актуального мониторинга кадастровой стоимости (в т.ч. через оспаривание) и строгого соблюдения сроков 2026 года (декларация и оплата — 30 марта). Рекомендуется провести инвентаризацию налогового учета основных средств к концу 2025 года, чтобы корректно отразить среднюю годовую стоимость и избежать ошибок в итоговой декларации.

Данная статья носит информационный характер и основана на действующем Налоговом кодексе РФ (гл. 30) и разъяснениях ФНС России на 2026 год. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.