Краткий и однозначный ответ: Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это основной счет бухгалтерского учета‚ предназначенный для отражения возникновения и погашения налоговых обязательств организации перед бюджетами различных уровней (федеральным‚ региональным‚ местным) и внебюджетными фондами.

Характеристика счета 68

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от № 94н)‚ счет 68 входит в VI раздел «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• Тип счета: Активно-пассивный.
• Назначение: Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам‚ сборам‚ страховым взносам‚ пеням‚ штрафам и пени.
• Структура учета: Учет ведется в разрезе каждого вида налога‚ сбора‚ взноса‚ а также по видам платежей (сам налог‚ пени‚ штрафы‚ проценты) и по уровням бюджета (федеральный‚ региональный‚ местный).

Основные субсчета (субконто) счета 68

Организации самостоятельно формируют перечень субсчетов в своей рабочей плане счетов в зависимости от применимых налоговых режимов и вида деятельности. Типичный перечень включает:

1. 68.01 — Расчеты по налогу на прибыль.
2. 68.02 — Расчеты по НДС.
3. 68.03 — Расчеты по НДФЛ.
4. 68.04 — Расчеты по имущественному налогу.
5. 68.05 — Расчеты по земельному налогу.
6. 68.06 — Расчеты по транспортному налогу.
7. 68.07 — Расчеты по акцизам.
8. 68.08, Расчеты по страховым взносам (ПФР/ФОМС/ФСС — сейчас единый платеж в налоговый орган).
9. 68.09, Расчеты по единому налоговому платежу (ЕНП) / Единому налоговому счету (ЕНС) — актуально с 2023 года.
10. 68.10, Расчеты по упрощенной системе налогообложения (УСН).
11. 68.11 — Расчеты по ЕСХН / ПСН / НПД и др.
12. Субсчета для учета пени‚ штрафов и процентов (например‚ 68.90 — Штрафы‚ 68.91 — Пени‚ 68.92 — Проценты) часто выделяются аналитически внутри каждого вида налога.

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 1 января 2023 года введен механизм Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Это кардинально изменило процедуру расчетов с бюджетом:

• Организация перечисляет единый платеж (ЕНП) на ЕНС до 28-го числа месяца.
• Налоговый орган самостоятельно распределяет поступившие средства по налоговым обязательствам (налогам‚ взносам‚ пеням‚ штрафам) в установленном законом порядке (сначала арреар‚ потом текущие платежи‚ потом пени/штрафы).
• В бухгалтерии это отражается через субсчет 68.09 «Расчеты по ЕНП» (Дебет 68.09 — Кредит 51/52 при перечислении ЕНП).
• Списание средств с ЕНС на оплату конкретных налогов отражается корреспондирующими записями (например‚ Дебет 68.02 — Кредит 68.09 при списании НДС с ЕНС).

Важно: Несмотря на централизованную оплату через ЕНС‚ обязательства по конкретным налогам (НДС‚ НДФЛ‚ страховые взносы‚ УСН и др.) продолжают учитываться на своих субсчетах (68.02‚ 68.03‚ 68.08‚ 68.10 и т.д.). Субсчет 68.09 служит «транзитным» счетом для отражения движения денег на ЕНС.

Типовые проводки по счету 68

Поскольку счет активно-пассивный‚ сальдо может быть и дебетовым (переплата)‚ и кредитовым (задолженность).

Начисление налогов и взносов

• Дебет 20‚ 25‚ 26‚ 44‚ 90‚ 91 и др. — Кредит 68 (начислен НДС‚ налог на прибыль‚ имущественный налог‚ страховые взносы‚ УСН и т.д.).
• Дебет 70 — Кредит 68.03 (удержан НДФЛ с доходов сотрудников).

Перечисление Единого налогового платежа (ЕНП)

• Дебет 68.09 — Кредит 51 (перечислены денежные средства на ЕНС).

Списание с ЕНС на оплату налогов (операции налогового органа‚ отражаемые по уведомлению/требованию)

• Дебет 68.02 (НДС)‚ 68.03 (НДФЛ)‚ 68.08 (Взносы)‚ 68.10 (УСН) и др., Кредит 68.09 (средства с ЕНС направлены на погашение конкретного обязательства).

Прямая оплата налогов (в случаях‚ когда платеж не идет через ЕНС‚ например‚ госпошлины‚ некоторые региональные платежи или погашение арреара по старым КБК до введения ЕНС)

• Дебет 68 (соотв. субсчет) — Кредит 51 (оплачен налог/сбор/взнос напрямую).

Погашение пени‚ штрафов‚ процентов

• Дебет 91.2 / 99, Кредит 68 (субсчет пени/штрафов) — начислены пени/штрафы.
• Дебет 68 (субсчет пени/штрафов) — Кредит 68.09 / 51 — погашены пени/штрафы.

Зачет/возврат переплаты

• Дебет 68 (субсчет‚ по которому есть переплата) — Кредит 68 (субсчет‚ по которому есть долг) — зачет переплаты на погашение задолженности (по заявлению).
• Дебет 51 — Кредит 68 (субсчет переплаты) — возврат переплаты с бюджета.

Особенности учета по отдельным налогам

НДС (Субсчет 68.02)

Один из самых насыщенных субсчетов. Учет ведется раздельно по «входящему» (вычет) и «исходящему» НДС. Ключевые проводки:

• Дебет 19 — Кредит 60/76/02/10/23/26/44/91/70/76.АВ — вычет НДС по приобретенным ценностям.
• Дебет 90.3 — Кредит 68.02 — начисление «исходящего» НДС по реализации.
• Дебет 68.02, Кредит 19 — принятие к вычету «входящего» НДС.
• Дебет 68.02 — Кредит 68.09 / 51 — уплата НДС в бюджет.

НДФЛ (Субсчет 68.03)

Учет ведется в разрезе налоговых агентств (обычно одно — сама организация) и кодов дохода. Проводка удержания: Дебет 70/76 — Кредит 68.03. Проводка перечисления: Дебет 68.03 — Кредит 68.09 / 51. Сроки удержания и перечисления строго регламентированы НК РФ (обычно день выплаты дохода / следующий день).

Страховые взносы (Субсчет 68.08 или 68.ВЗ)

С 2023 года взносы также проходят через ЕНС. Начисляются на фонд оплаты труда: Дебет 20/25/26/44/90/91/70/76 — Кредит 68.08. Перечисляются через ЕНП: Дебет 68.08, Кредит 68.09. Важно разделять учет по видам взносов (пенсионный‚ медицинский‚ социальный‚ НСЗЛ) аналитически.

УСН (Субсчет 68.10)

Налог по УСН (объект «Доходы» или «Доходы минус расходы») начисляется по итогам налогового периода (года) и авансовыми платежами по кварталам. Проводка начисления аванса/годового налога: Дебет 99 — Кредит 68.10. Уплата: Дебет 68.10 — Кредит 68.09 / 51. Уменьшение налога за счет взносов (для «Доходы минус расходы» — до 50%‚ для «Доходы» — до 100% при наличии сотрудников) отражается: Дебет 68.10 — Кредит 68.08 (или 69 по старому учету).

Контроль и отчетность по счету 68

Главным документом для сверки состояния расчетов с бюджетом является Ведомость сальдо по счету 68 (или Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68). Она позволяет:

• Выявить сальдо по каждому субсчету (долг или переплата).
• Свернуть данные с личным кабинетом налогоплательщика на сайте ФНС (ЕНС).
• Подготовить данные для заполнения раздела 5 Бухгалтерского баланса (строка 1520 «Долгосрочные обязательства» / 1550 «Краткосрочные обязательства», кредитовое сальдо; строка 1230 «Дебиторская задолженность» — дебетовое сальдо/переплата).

Также важным инструментом контроля является Справка о состоянии ЕНС‚ формируемая в личном кабинете налогоплательщика или через ЭДО. Бухгалтер должен регулярно сверять сальдо субсчета 68.09 с данными ФНС.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — это центральный узел налогового учета организации. Грамотная организация аналитического учета по субсчетам (в т.ч. с выделением 68.09 для ЕНС)‚ своевременное отражение начислений‚ перечислений ЕНП и списаний с ЕНС‚ а также регулярная сверка с данными ФНС — залог отсутствия ошибок в отчетности и штрафов за несвоевременную оплату.

Современный учет неразрывно связан с механизмом Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС)‚ что требует от бухгалтера понимания не только классических проводок «Дебет/Кредит»‚ но и логики распределения средств налоговым органом.