Вопрос о том, на какой счет отнести штраф в бюджетном учреждении, регулярно возникает у бухгалтеров государственных (муниципальных) учреждений. Штрафы могут быть как получены учреждением (например, от контрагентов за нарушение условий договора), так и уплачены им (штрафы налоговых органов, пени, административные штрафы). В каждом случае порядок отражения операций в учете различается. Рассмотрим основные ситуации подробно.
Нормативная база
При отражении штрафных санкций бюджетные учреждения руководствуются:
- федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;
- Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России № 157н);
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (приказ Минфина России № 174н);
- положениями о порядке применения классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Штрафы, полученные учреждением (доходы)
Если бюджетное учреждение получает штрафы, пени, неустойки от контрагентов за нарушение условий договоров (контрактов), такие суммы относятся к доходам учреждения.
Счет учета расчетов
Расчеты по суммам принудительного изъятия, включая штрафы, пени, неустойки, компенсации затрат, отражаются на счете 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» (0 209 30 000).
Код КОСГУ
Поступление штрафов, неустоек, пеней за нарушение условий договоров отражается по подстатье 140 КОСГУ «Суммы принудительного изъятия» (в составе доходов).
Основные проводки
- Начислена задолженность контрагента по штрафу (неустойке):
Дебет 2 209 30 560 — Кредит 2 401 10 140 - Поступили денежные средства на лицевой счет:
Дебет 2 201 11 510 — Кредит 2 209 30 660
Если штрафы подлежат перечислению в доход бюджета (когда учреждение не является администратором таких доходов), расчеты отражаются через счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».
Штрафы, уплаченные учреждением (расходы)
Уплата учреждением штрафов, пеней, неустоек (например, по решению налогового органа, за нарушение договорных обязательств) отражается в составе расходов.
Расчеты по уплате штрафных санкций ведутся на счете 302 91 «Расчеты по прочим расходам» (0 302 91 000). Расчеты с налоговыми органами по пеням и штрафам могут отражаться также на соответствующих аналитических счетах счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Уплата штрафов, пеней, неустоек отражается по подстатье 290 КОСГУ «Прочие расходы» (в отдельных случаях — по подстатье 292 КОСГУ при перечислении штрафов в бюджет).
- Начислен штраф (пени, неустойка):
Дебет 2 401 20 290 — Кредит 2 302 91 730 - Уплачен штраф с лицевого счета:
Дебет 2 302 91 830 — Кредит 2 201 11 610
На что обратить внимание
- Источник финансирования. Штрафные санкции, как правило, не могут быть уплачены за счет субсидии на выполнение государственного задания — обычно они погашаются за счет собственных доходов учреждения (КФО 2).
- Документальное подтверждение. Основанием для проводок служат претензии, решения судов, требования налоговых органов, акты сверок.
- Администрирование доходов. Следует уточнить, является ли учреждение администратором доходов по штрафам, или суммы подлежат перечислению в бюджет.
- Налоговый учет. Штрафы, уплаченные в бюджет, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Итак, полученные штрафы бюджетное учреждение относит на счет 209 30 с отражением дохода по подстатье 140 КОСГУ, а уплачиваемые штрафы — на счет 302 91 (или 303 00) с отнесением расходов на подстатью 290 КОСГУ. Корректное применение счетов и кодов классификации позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов.