Вопрос о возможности уменьшения налоговой базы за счет пени, один из самых обсуждаемых в налоговой практике. Короткий ответ: в общем случае — нет‚ пени не признаются расходами по налогу на прибыль и не уменьшают базу по УСН «Доходы минус расходы». Однако существуют важные нюансы‚ связанные с НДС‚ страховыми взносами и порядком погашения задолженности.

В данной статье подробно разберем положение законодательства (НК РФ)‚ судебную практику и бухгалтерский учет пени за 2024–2025 годы.

Пени и налог на прибыль организаций (ст. 270 НК РФ)

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ‚ в состав неучтенных расходов (то есть расходов‚ которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль) входят:

• штрафы‚ санкции и иные средства принуждения к исполнению обязательств;
• проценты (пени)‚ выплачиваемые в связи с нарушением законодательства о налогах и сборах.

А что с процентами по кредитам и займам?

Не путайте пени (санкции за нарушение) с процентами за пользование чужими средствами (кредиты‚ займы). Последние могут учитываться в расходах в пределах норм ст. 269 НК РФ (с учетом ограничений по тонкой капитализации и контролю процентных расходов).

Пени и Упрощенная система налогообложения (УСН)

Объект «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ)

Перечень расходов‚ уменьшающих налоговую базу по УСН‚ исчерпывающий (закрытый). В п. 1 ст. 346.16 НК РФ пени не указаны. Более того‚ п. 2 ст. 346.16 НК РФ прямо запрещает учитывать расходы‚ не связанные с получением доходов‚ а также штрафы‚ пени и иные санкции.

Практика ФНС и судов: Пени по налогам‚ взносам‚ аренде‚ поставкам — не принимаются к вычету при УСН «Доходы минус расходы».

Объект «Доходы»

Расходы вообще не учитываются‚ поэтому пени никак не влияют на расчет налога.

Авансовые платежи по УСН

Если вы недоперечислили авансовый платеж‚ налоговая начслит пени (ст. 75 НК РФ). Эти пени нельзя зачесть в расходы текущего или будущих периодов; Их необходимо оплатить с собственных средств организации/ИП.

Пени и НДС: можно ли вычесть «входной» НДС?

Здесь ситуация интереснее. Сама пени по НДС не является расходом по налогу на прибыль‚ но возникает вопрос: можно ли вычесть сумму НДС‚ выделенную из пени?

• Пени за несвоевременную оплату товаров/работ/услуг (гражданско-правовые): Если по договору поставщик начисляет пени за просрочку платежа‚ в этой пени НДС не выделяется (пени не подлежат обложению НДС по ст. 146‚ 154 НК РФ). Следовательно‚ вычесть «входной» НДС из пени нельзя.
• Пени по налогам (НДС‚ налог на прибыль и др.): Пени‚ начисленные налоговым органом (ст. 75 НК РФ)‚ не содержат НДС. Вычет невозможен.

Пени по страховым взносам

Пени за несвоевременную уплату страховых взносов (ст. 75 НК РФ) также не являются расходами ни по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ)‚ ни по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Важно: с 2023 года пени по взносам начисляются в ЕНП (Единый налоговый платеж). Порядок погашения: сначала арреар (основной долг)‚ потом пени‚ потом штрафы. Направлять переплату на погашение пени можно через заявление на зачет/возврат.

Бухгалтерский учет пени (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 27/2021)

В бухгалтерии подход отличается от налогового. Пени — это прочие расходы (Дебет 91.2 — Кредит 68‚ 76‚ 70 и др.).

Важно для налогового учета (ПБУ 18/02): Поскольку пени не учитываются в налоговых расходах‚ по ним образуется постоянное налоговое обязательство (ПНО). В налоговом учете расход не признается‚ а в бухгалтерском — да. Разница = ПНО = Сумма пени × Ставка налога на прибыль (20%). Отражается: Дебет 99 — Кредит 68 (подучет 20%).

Пени для ИП: особенности

• ИП на УСН «Доходы минус расходы»: Пени не уменьшают базу (как и для юрлиц).
• ИП на Патенте / НПД / УСН «Доходы»: Расходы не учитываются вовсе.
• ИП на ОСНО: Пени не уменьшают базу по налогу на прибыль (ИП платят НДФЛ с дохода от предпринимательства‚ но порядок определения базы аналогичен налогу на прибыль — п. 1 ст. 270 НК РФ не применяется к ИП напрямую‚ но п. 1 ст. 252 НК РФ требует обоснованности расходов‚ а пени за нарушение закона не считаются обоснованными для получения дохода). Практика: ФНС и суды отказывают ИП на ОСНО в учете пени в расходах.

Можно ли зачесть пени за счет переплаты по другому налогу?

Да‚ это возможно. Согласно ст. 78 НК РФ‚ переплата по одному налогу (сбору‚ взносу) может быть зачтена на погашение пени по другому налогу.

Порядок: Нужно подать заявление в налоговую инспекцию о зачете переплаты (форма заполняется свободно или по рекомендованному бланку). Зачет производится в порядке очередности (ст. 75 НК РФ): арреар → пени → штрафы.

Судебная практика: есть ли шансы?

Суды последовательно стоят на позиции: пени — это санкция за нарушение‚ а не расход на ведение бизнеса.

• Постановление ВАС РФ от № 11167/07: Пени не связаны с получением доходов‚ не являются экономически обоснованными.
• Определение ФАС Московского округа от № КА-А40/8765-20: Отказ в учете пени по налогу на прибыль и УСН законен.
• Актуально 2024 г.: Суды отказывают даже в случаях‚ когда пени возникли из-за ошибки банка или действия налогового органа (блокировка счетов). Основание: риск своевременной оплаты лежит на налогоплательщике.

Резюме: таблица «Можно / Нельзя»

Практические рекомендации

1. Платите налоги вовремя. Это единственный способ избежать пени. Используйте календарь налогоплательщика и автоплатежи.
2. Монитьте ЕНП (Единый налоговый платеж). С 2023 года почти все платежи идут через ЕНП. Проверяйте остатки в ЛК ФНС еженедельно.
3. При получении требования о пени: проверьте правильность начисления (ставка рефинансирования / ключевая ставка ЦБ‚ количество дней просрочки). Ошибки инспекции случаются.
4. Если пени начислены ошибочно: пишите обжалование в вышестоящую инспекцию или в суд (ст. 125 НК РФ) в течение 3 месяцев.
5. В бухгалтерии: обязательно отражайте пени на дебете счета 91.2 и формируйте ПНО по налогу на прибыль (если на ОСНО)‚ чтобы отчетность сходилась.
6. Не пытайтесь «замаскировать» пени под проценты по кредиту или иные расходы — это грубое нарушение‚ грозящее доначислением‚ штрафами (ст. 122 НК РФ) и ст. 199 УК РФ (при крупных суммах).

Пени за нарушение налогового законодательства, это убыток компании/ИП‚ который государство не компенсирует за счет снижения налоговой нагрузки. Законодатель считает‚ что своевременная уплата налогов — это риск и ответственность самого налогоплательщика.

Единственный легальный способ «сэкономить» на пени — не допускать их возникновения. Ведите календарь платежей‚ следите за остатками на ЕНП и используйте право на зачет переплат (ст. 78 НК РФ) для погашения уже начисленных пени за счет переплат по другим налогам.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ ПБУ 10/99‚ ФСБУ 27/2021 и судебной практики на 2024–2025 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.