Вопрос включения выплат в расходы при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» является одним из ключевых для правильного расчета налоговой базы. Ситуация осложняется при переходе на автоматизированную УСН (АУСН) или смене объекта налогообложения. В данной статье подробно разберем, как учитывать расходы на оплату труда, страховые взносы и закупку товаров в переходящих периодах, опираясь на нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ) и актуальную судебную практику.
Общий принцип: Кассовый метод учета расходов
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, налогоплательщики УСН с объектом «Доходы минус расходы» признают расходы в момент их фактического оплаты (кассовый метод). Это означает, что начисление зарплаты, начисление страховых взносов или получение товара на балансе сами по себе не дают права уменьшить налоговую базу. Право возникает только при списании денежных средств с расчетного счета или кассы.
Важно: Перечень расходов, которые можно учитывать, исчерпывающий (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вид расхода не указан в этом перечне, включить его в налоговые расходы нельзя.
Расходы на оплату труда и страховые взносы: момент учета
Заработная плата
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности перед работником путем списания денежных средств.
- Аванс: учитывается в расходах в день выдачи (перевода) аванса.
- Зарплата за отработанное время: учитывается в день фактического перевода на карту/счет работника или выдачи в кассе.
- Компенсации, премии, выплаты при увольнении: учитываются в день фактической выплаты.
Страховые взносы
Страховые взносы за работников включаются в расходы в момент их фактического перечисления в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Начисление взносов в бухгалтерии/учете (ДТ 20/26/44 — КТ 69) не создает налогового расхода. Расход возникает только при оплате ПН (платежного поручения) в банке.
Специфика перехода на АУСН (Автоматизированную УСН) в 2026 году
С 2026 года вводится автоматизированная УСН (АУСН). Многие налогоплательщики переходят на нее с «обычной» УСН. Здесь возникает критически важный нюанс: Налоговый кодекс не предусматривает специальных переходных периодов для учета расходов, возникших до перехода.
Товары, купленные до перехода (на УСН «Доходы»), проданные после (на АУСН «Доходы минус расходы»)
Ситуация: Товар закуплен и оплачен в 2025 году на УСН с объектом «Доходы» (расходы не учитывались). В 2026 году налогоплательщик перешел на АУСН с объектом «Доходы минус расходы» и продал этот товар.
Обоснование:
- На момент оплаты товара (2025 год) налогоплательщик был на объекте «Доходы», где расходы не учитываются вообще.
- Право на учет расхода возникает в момент оплаты. Так как оплата произведена в период, когда учет расходов был невозможен по закону, «восстановить» это право в будущем не получается.
- В 2026 году происходит только реализация (поступление дохода), но не оплата закупки.
Зарплата и взносы, начисленные на УСН «Доходы минус расходы», но оплаченные на АУСН
Ситуация: Налогоплательщик был на УСН «Доходы минус расходы» в 2025 году. Начислил зарплату за декабрь 2025 года и соответствующие взносы. Оплатил их в январе 2026 года, уже будучи на АУСН «Доходы минус расходы».
Обоснование: Момент возникновения права на расход — это момент оплаты (списания ДС). Поскольку оплата произошла в 2026 году, когда налогоплательщик уже применяет объект «Доходы минус расходы» (в рамках АУСН), расход учитывается в налоговом периоде оплаты (I квартал / полугодие 2026 года).
Таблица: Момент учета расходов в переходящих периодах
| Вид расхода | Момент начисления / получения товара | Момент оплаты (списания ДС) | Режим на момент оплаты | Можно ли включить в расходы? |
|---|---|---|---|---|
| Закупка товаров | 2025 год (УСН «Доходы») | 2025 год | УСН «Доходы» | НЕТ (режим не позволяет) |
| Закупка товаров | 2025 год (УСН «Доходы») | 2026 год | АУСН «Доходы минус расходы» | ДА (оплата в разрешенном режиме) |
| Зарплата / Взносы | Декабрь 2025 (УСН «Доходы минус расходы») | Январь 2026 | АУСН «Доходы минус расходы» | ДА (оплата в разрешенном режиме) |
| Зарплата / Взносы | Декабрь 2025 (УСН «Доходы») | Январь 2026 | АУСН «Доходы минус расходы» | НЕТ (начисление не дает права, а на момент начисления режим не позволял учитывать расходы; оплата относится к начислениям прошлого периода на «Доходах») |
Документальное подтверждение расходов
Для включения любой выплаты в расходы АУСН/УСН необходимо соблюдение двух условий (п. 1 ст; 346.16 НК РФ):
- Экономическое обоснование: расход направлен на получение дохода.
- Документальное подтверждение: наличие первичных учетных документов (договоры, счета-фактуры, УПД, накладные, платежные поручения, расчетные ведомости, приказы о начислении зарплаты);
Для АУСН учет ведется в Книге учета доходов и расходов (КУДиР), которая формируется автоматически в личном кабинете налогоплательщика на основании данных банков и онлайн-касс. Тем не менее, первичные документы должны храниться у налогоплательщика для предъявления по требованию ФНС.
Частые ошибки и риски
- Учет расходов «на начисление»: Включение в КУДиР сумм зарплаты или взносов, которые только начислены, но не выплачены к концу отчетного периода. Это приведет к занижению налоговой базы и начислению пени/штрафов по результатам камеральной проверки.
- Попытка учесть стоимость «старого» товара: Включение в расходы АУСН себестоимости товаров, оплаченных в период действия объекта «Доходы». ФНС будет расценивать это как необоснованное уменьшение налоговой базы (ст. 122 НК РФ).
- Игнорирование лимитов: На АУСН (как и на УСН) действуют ограничения по отдельным видам расходов (например, расходы на оплату труда не могут превышать определенные нормы для некоторых видов деятельности, хотя на АУСН учет ведется автоматически, алгоритмы ФНС контролируют аномалии).
Резюме
Ответ на главный вопрос: Выплаты по УСН/АУСН включаются в расходы исключительно в момент их фактической оплаты (списания денежных средств) при условии, что в этот момент налогоплательщик применяет объект налогообложения «Доходы минус расходы».
Ключевые выводы для 2026 года и перехода на АУСН:
- Товары, оплаченные в 2025 году на УСН «Доходы», в расходы АУСН 2026 года включить нельзя.
- Товары, оплаченные в 2026 году на АУСН «Доходы минус расходы», в расходы включить можно (даже если договор заключен в 2025 году).
- Зарплата и взносы, выплаченные/перечисленные в 2026 году на АУСН «Доходы минус расходы», в расходы включить можно (независимо от периода начисления).
- Зарплата и взносы, начисленные в период УСН «Доходы» (даже если выплачены на АУСН), в расходы включить нельзя, так как на момент возникновения обязательства (начисления) режим не предполагал учет расходов.
Рекомендуем заранее смоделировать переходящие периоды, согласовать с банком сроки проведения платежей в начале 2026 года и при необходимости проконсультироваться с налоговым консультантом для минимизации налоговых рисков.