Индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы», имеют право уменьшать подлежащий к уплате налог на сумму уплаченных страховых взносов. Однако механика этого уменьшения существенно зависит от наличия сотрудников, вида взносов (фиксированные или 1% сверх 300 тыс. руб.) и параллельного применения специальных режимов (ПСН). В статье подробно разбираем актуальные правила, разъяснения ФНС России (в т.ч. письмо от № ЕА-36) и изменения, вступившие в силу с 2025 года.
Общее правило: статья 346.21 Налогового кодекса РФ
Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, налог на УСН «Доходы» может быть уменьшен на сумму страховых взносов за себя и сотрудников, а также на сумму добровольных взносов на ОПС (в пределах установленных лимитов). Важно: уменьшение производится за тот налоговый (отчетный) период, в котором взносы были фактически уплачены (перечислены в бюджет).
ИП без наемных сотрудников: уменьшение на 100%
Если у предпринимателя нет сотрудников, он вправе уменьшить налог на УСН «Доходы» на 100% от суммы уплаченных страховых взносов за себя (фиксированные взносы на ОПС/ОМС + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.). Ограничений по сумме нет — можно занулить налог полностью.
- Дополнительные 1% на ОПС: с дохода, превышающего 300 000 руб. в год (максимум — 287 550 руб. за 2025 год).
Нюанс 2026 года (Письмо ФНС от № ЕА-36): ведомство подтвердило, что 1% взнос с доходов свыше 300 тыс. руб. учитывается для уменьшения налога УСН в том налоговом периоде, в который он был перечислен. Поскольку этот взнос рассчитывается по итогам года и платится до 1 июля следующего года, он уменьшает налог за следующий налоговый период (например, взнос за 2025 год, уплаченный до , уменьшает налог за 2026 год).
ИП с наемными сотрудниками: ограничение 50%
Если у ИП есть сотрудники, сумма налога УСН «Доходы» может быть уменьшена на сумму взносов за сотрудников не более чем на 50% от исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Взносы за самого ИП (фиксированные + 1%) в этом случае также входят в общий «котел» уменьшения, но общий лимит снижения налога не может превысить 50%.
Пример расчета для ИП с сотрудниками (2025 год):
- Доход за год: 2 000 000 руб.
- Налог (6%): 120 000 руб.
- Максимально возможное уменьшение (50%): 60 000 руб.
- Взносы за сотрудников за год: 200 000 руб.
- Взносы за себя (фикс. + 1%): 80 000 руб.
Особенности учета 1% взноса (сверх 300 тыс. руб.)
Это самый частый источник ошибок. Взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за текущий год (например, 2025) рассчитывается по итогам года и подлежит уплате до 1 июля 2026 года.
Правило: Уменьшить налог УСН этим взносом можно только в том периоде, когда он оплачен. То есть платеж за 2025 год (сданный в 2026) пойдет в уменьшение авансовых платежей или годового налога за 2026 год.
Нельзя уменьшить налог за 2025 год взносом 1%, который вы заплатите только в июле 2026 года. Для авансовых платежей за 2025 год учитываются только фиксированные взносы, уплаченные в самом 2025 году (до ).
Комбинация УСН «Доходы» + ПСН (Патентная система)
С 2025 года многие ИП перешли на комбинацию УСН «Доходы» и ПСН (патенты). Здесь действуют строгие правила разделения:
- Налог по патенту уменьшается на взносы за себя (фикс. + 1%) и за сотрудников, привлеченных только по патенту. Ограничения 50% для налога по патенту нет (может быть занулен полностью).
- Налог по УСН «Доходы» уменьшается на взносы за сотрудников, привлеченных только по УСН. Здесь действует лимит 50%.
- Сотрудники, работающие и по патенту, и по УСН: взносы за них распределяются пропорционально доходам по каждому режиму.
Сценарий из практики (прекращение деятельности): Если ИП на УСН + 2 патента закрывает бизнес, он подает уведомление об уменьшении налога. Финальный расчет по УСН делается в декларации за период прекращения, по патентам — в расчете стоимости патента за последний месяц/период действия. Важно правильно распределить уплаченные за год взносы между режимами.
Порядок уменьшения: авансовые платежи и годовой налог
Авансовые платежи (квартал, полугодие, 9 месяцев)
Уменьшать авансовые платежи можно на сумму взносов, фактически уплаченных в соответствующем отчетном периоде.
- 1 квартал: взносы, уплаченные январь–март.
- Полугодие: взносы январь–июнь.
- 9 месяцев: взносы январь–сентябрь.
Если взнос уплачен с задержкой (просрочен) — он не дает права на уменьшение налога за тот период, к которому он относился, но может быть учтен в периоде фактической оплаты (если не истек срок давности).
Годовой налог (декларация)
Важные изменения 2025–2026 годов, влияющие на расчеты
А. Порог обязательного НДС и ставка взносов 30% (с 2025 года)
С 2025 года ИП и организации на УСН, чья выручка за предыдущий год превысила 20 млн руб., становятся плательщиками НДС (со ставками 5% или 7% в зависимости от дохода). Параллельно для них устанавливается единая ставка страховых взносов 30% (вместо дифференцированных 22% + 5.1% и т.д.) на доходы сотрудников, превышающие МРОТ.
Это увеличивает сумму взносов за сотрудников, что позволяет сильнее уменьшать налог УСН (в пределах 50%), но повышает нагрузку на фонд оплаты труда.
Б. Поручение Президента РФ (до )
Владимир Путин поручил разработать меры по упрощению ведения бизнеса для МСП. Ожидаются изменения в администрировании взносов и, возможно, упрощение правил их учета при уменьшении УСН. Следите за принятием нормативных актов в III–IV кварталах 2026 года.
Типичные ошибки и ответы из чата ФНС (актуально на 2025–2026 гг.)
| Ошибка / Вопрос | Правильный подход / Ответ ФНС |
|---|---|
| Уменьшаю аванс за Q4 2025 года взносом 1% за 2025 год (который заплачу в июле 2026). | Нельзя. Взнос 1% за 2025 год уменьшит налог за 2026 год (при оплате до ). В Q4 2025 учитывайте только фикс. взносы, оплаченные в октябре–декабре 2025. |
| ИП без сотрудников не заплатил фикс. взносы до 31.12, заплатил в январе след. года. Уменьшит ли это налог за прошедший год? | Нет. Для уменьшения налога за 2025 год взносы должны быть уплачены в 2025 году. Оплата в январе 2026 пойдет в уменьшение налога за 2026 год. |
| Есть сотрудники. Взносы за них превышают 50% налога. Остаток сгорает? | Да, в рамках УСН «Доходы» остаток не переносится на будущие периоды и не возвращается. (Но если есть ПСН — можно направить излишки на уменьшение стоимости патента). |
| Могу ли я не платить авансовый платеж, если взносы его покрывают? | Да, если сумма уплаченных за период взносов (с учетом лимита 50% при наличии сотрудников) >= сумме исчисленного аванса. В декларации по итогам года это будет отражено корректно. |
Алгоритм действий для правильного уменьшения налога
- Разделите взносы: за себя (фикс. + 1%) и за сотрудников. При комбинации с ПСН — распределите взносы за сотрудников пропорционально доходам по УСН и ПСН.
- Отслеживайте даты оплаты: только взносы, перечисленные в банк в отчетном периоде, дают право на уменьшение аванса за этот период.
- Соблюдайте лимит 50%: если есть сотрудники по УСН, проверяйте, не превышает ли сумма уменьшения половину исчисленного налога/аванса.
- Учитывайте 1% с задержкой: планируйте, что взнос 1% за текущий год «придет» в уменьшение налога только в следующем году (при оплате до 1 июля).
- Подавайте уведомления: при прекращении деятельности или смене режимов своевременно информируйте ФНС о суммах уменьшения (как в примере с ИП на 2 патентах).
Уменьшение налога УСН «Доходы» за счет страховых взносов — это законное и обязательное право плательщика. Ключевые моменты на 2025–2026 годы:
- Без сотрудников: зануляем налог на 100% за счет своих взносов (фикс. + 1%).
- С сотрудниками: лимит 50% от налога.
- Взнос 1%: работает «с опозданием» на 1 год (оплата в 2026 за 2025 год уменьшает налог 2026 года).
- Комбо УСН + ПСН: строгое разделение взносов по режимам.
Рекомендуем вести реестр уплаченных взносов с привязкой к датам платежей и режимам налогообложения, чтобы избежать ошибок в авансовых платежах и годовой декларации. При сложных ситуациях (переход с ОСНО, закрытие ИП, комбинация режимов) целесообразно проконсультироваться с профильным бухгалтером или налоговым консультантом.