Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов для малого бизнеса и ИП. Однако выбор объекта налогообложения «Доходы минус расходы» (ставка 15%) несет в себе специфическую особенность — минимальный налог. В данной статье подробно разберем, как он работает, какие ставки действуют в Москве в 2024–2026 годах, и как правильно произвести расчеты, чтобы не переплатить.

Общие принципы УСН: два объекта налогообложения

Налоговые ставки по УСН напрямую зависят от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ):

• Объект «Доходы»: Базовая ставка — 6% со всей выручки (доходов по кассовому методу). Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1% для отдельных видов деятельности.
• Объект «Доходы минус расходы»: Базовая ставка — 15% с разницы между доходами и расходами (прибыли). Регионы могут устанавливать дифференцированные ставки в диапазоне от 5% до 15%.

Важно: Для объекта «Доходы» минимального налога не предусмотрено. Он актуален только для объекта «Доходы минус расходы».

Суть минимального налога (ст. 346.18 НК РФ)

Минимальный налог — это «подушка безопасности» для бюджета на случай, если у бизнеса высокая выручка, но низкая прибыль (или убыток) из-за больших расходов.

Правило расчета за год:

За налоговый период (календарный год) плательщик УСН «Доходы минус расходы» обязан уплатить большую из двух величин:

1. Основной налог: (Доходы – Расходы) × Ставка (15% или пониженная региональная).
2. Минимальный налог: Доходы × 1%.

Если Основной налог < Минимального налога → платим Минимальный налог.
Если Основной налог ≥ Минимального налога → платим Основной налог.

Особенность авансовых платежей:

За отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) минимальный налог не рассчитывается. Плательщики перечисляют авансовые платежи по формуле: (Доходы за период – Расходы за период) × Ставка. Сверка и доплата (если основной налог за год оказался меньше 1% от доходов) происходят только по итогам года.

Специфика Москвы: ставки и льготы на 2024–2026 годы

Москва активно использует право субъекта РФ на установление пониженных ставок для приоритетных направлений. Ниже приведены ключевые режимы, действующие в столице.

Объект «Доходы» (ставка 6% → 1%)

В Москве пониженная ставка 1% на объекте «Доходы» применяется ограниченному кругу лиц (ст. 284.2 НК РФ, Закон Москвы от № 38):

• Организации и ИП, осуществляющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
• Субъекты, занимающиеся физической культурой и спортом (кроме ставок на спорт).
• Определенные виды социальных услуг.

Для большинства остальных видов бизнеса в Москве на объекте «Доходы» действует стандартная ставка 6%.

Объект «Доходы минус расходы» (ставка 15% → 10% или 5%)

ЗдесьМосква предлагает более широкие льготы по сравнению с объектом «Доходы».

А) Льгота за увеличение численности персонала (Ставка 10%)

Согласно Закону Москвы от № 38, ставка 10% (вместо 15%) применяется плательщикам, включенным в Единый реестр МСП, при выполнении условия:

Среднесписочная численность работников по итогам налогового периода увеличилась по сравнению с предыдущим годом не менее чем на 1 человека.

Нюанс: Минимальный налог при этой льготной ставке рассчитывается по общему правилу — 1% от доходов. Ставка минимального налога (1%) не меняется, даже если применяется пониженная ставка 10% или 5%.

Б) IT-компании (Ставка 5% или 10% в зависимости от года)

В 2026 году льготные ставки для IT-бизнеса (аккредитованные компании, входящие в реестр Минцифры) действуют во многих регионах, включая Москву.

• На объекте «Доходы»: ставка 1% (в рамках федеральной льготы для IT до 2024 г; включительно, далее правила менялись — необходимо отслеживать актуальные поправки в НК РФ ст. 284.1.1).
• На объекте «Доходы минус расходы»: в Москве для IT часто устанавливается ставка 5% или 10% (зависит от конкретного регионального закона на текущий год).

Примечание: Информация из интернета указывает, что в 2026 г. в Москве IT-бизнес платит по ставке 10% на УСН «Доходы». Для объекта «Доходы минус расходы» уточняйте действующий Закон Москвы на текущий год.

Изменения с 2025 года (Федеральный закон № 389-ФЗ)

С 2025 года для УСН введены пределы доходов и численности персонала для применения базовых ставок (6% и 15%). Если пределы превышены, применяются повышенные ставки (8% и 20% соответственно). Однако региональные пониженные ставки (1%, 5%, 10%) сохраняют свою силу для соответствующих категорий плательщиков, если они соответствуют критериям региональных законов. Пересчитывать налог с начала года при выходе за пределы не нужно — повышенные ставки применяются с момента превышения.

Пример расчета минимального налога в Москве (Объект «Доходы минус расходы», ставка 10%)

Предположим, ИП на УСН «Доходы минус расходы» в Москве применяет ставку 10% (льгота за наем сотрудника). Данные за 2024 год:

• Доходы (выручка): 10 000 000 руб.
• Расходы (документально подтвержденные, ст. 346.16 НК РФ): 9 200 000 руб.

Шаг 1. Расчет Основного налога

Налоговая база = 10 000 000 – 9 200 000 = 800 000 руб.
Основной налог = 800 000 × 10% = 80 000 руб.

Шаг 2. Расчет Минимального налога

Минимальный налог = 10 000 000 × 1% = 100 000 руб.

Шаг 3. Сравнение и итог

80 000 руб. (Основной) < 100 000 руб. (Минимальный).

Разница (20 000 руб.) будет доплачена при сдаче годовой декларации до 25 апреля следующего года (для ИП — до 30 апреля). Авансовые платежи за кварталы считались от 80 000 руб. (по фактической прибыли за периоды).

Работа в нескольких субъектах РФ

Если у организации есть отдельные подразделения в разных регионах с разными ставками УСН (например, Москва, 10%, Московская область — 5% или 15%), налоговая база распределяется пропорционально среднесписочной численности персонала и остаточной стоимости основных средств (ст. 346.21 НК РФ).

Минимальный налог рассчитывается по итогам года по сумме доходов по всем регионам по ставке 1%. Сумма минимального налога затем распределяется между бюджетами регионов в той же пропорции, что и налоговая база.

Московская область: важные отличия

Не путайте Москву и Подмосковье. В Московской области (Закон области от № 211/2021-ОЗ) с по действуют свои пониженные ставки для определенных видов деятельности (производство, наука, соцсфера, IT и др.):

• Объект «Доходы»: 1% (для льготников).
• Объект «Доходы минус расходы»: 5% (для льготников).

Для обычного бизнеса без льгот в Подмосковье ставки стандартные: 6% и 15%.

Чек-лист для упрощенца в Москве на 2024–2026 гг.

1. Проверьте объект налогообложения. Если «Доходы» — минимальный налог вам не страшен (платите 6% или 1%).
2. Оцените рентабельность. Если маржа (Прибыль/Выручка) ниже ~6-7% (при ставке 15%) или ~10% (при ставке 10%), с высокой вероятностью сработает минимальный налог 1%.
3. Планируйте расходы. Только расходы из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ уменьшают базу. «Серые» схемы расходов приводят к начислению минимального налога + штрафы/пени по итогам проверки.
4. Следите за численностью персонала. Нанятие хотя бы одного сотрудника (с соблюдением срока удержания) дает право на ставку 10% в Москве на объекте «Доходы-Расходы».
5. Проверяйте аккредитацию IT. Если вы IT-компания, оформите аккредитацию для доступа к ставкам 1% / 5% (или 10% на «Доходы-Расходы»).
6. Учитывайте ЕНВД/ПСН/АУСН. Если вы на Автоматизированной УСН (АУСН), правила те же, но декларацию сдает ФНС за вас на основании данных онлайн-касс.

Минимальный налог по УСН «Доходы минус расходы» в Москве, это фиксированный платеж 1% от общей выручки, который вступает в силу, когда налог на прибыль (даже по пониженной московской ставке 10% или 5%) оказывается ниже этого порога.

Ключевые выводы для бизнеса в столице:

• Стандартная ставка 15% делает минимальный налог актуальным при рентабельности ниже ~6,7%.
• Московская льготная ставка 10% (за наем сотрудника) сдвигает порог рентабельности до 10% (1% / 10% = 10%). Если ваша чистая маржа ниже 10% — вы платите 1% от оборота.
• Для IT-компаний и НИОКР существуют специальные режимы со ставками 1–5%, что делает УСН «Доходы минус расходы» крайне выгодным, но требует строгого соответствия критериям.

Грамотный выбор объекта налогообложения и своевременное применение московских региональных льгот позволяют легально минимизировать нагрузку. Рекомендуется ежеквартально моделировать расчет «Основной налог vs Минимальный налог» для прогноза денежных потоков и принятия решений об оптимизации расходов или смене режима (например, на АУСН или ПСН, если это возможно).

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется. Для принятия решений обратитесь к актуальной редакции НК РФ, Законам Москвы и Московской области, а также консультируйтесь с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.