Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных режимов для индивидуальных предпринимателей (ИП)․ Однако выбор объекта налогообложения «Доходы минус расходы» (15%) несет в себе обязательство уплаты минимального налога․ В данной статье подробно разберем, что это такое, как рассчитывается, когда платится и какие изменения ждут предпринимателей в 2025–2026 годах․

Что такое минимальный налог и кто его платит

Минимальный налог — это гарантированный платеж в бюджет, который ИП на УСН «Доходы минус расходы» обязан уплатить по итогам налогового периода (календарного года), если рассчитанный «обычный» налог (15% от разницы доходов и расходов) оказался ниже установленного минимума или если по итогам года зафиксирован убыток․

• Объект налогообложения: только «Доходы минус расходы» (ставка 15%)․
• Для объекта «Доходы» (6%): минимального налога не предусмотрено․
• Суть: государство гарантирует получение налоговых поступлений даже при нулевой или отрицательной налоговой базе․

Ставка и база расчета минимального налога

Согласно ст․ 346․18 НК РФ, минимальный налог составляет 1% от общей суммы доходов, полученных за налоговый период (год), определенных в соответствии со ст․ 346․15 НК РФ (метод кассы)․

Важный нюанс: В базу для расчета минимального налога не включаются доходы, освобожденные от налогообложения (например, доходы по ПСН, если ИП совмещает режимы), а также доходы, полученные за периоды применения других специальных режимов․

Алгоритм определения суммы к уплате по итогам года

По итогам календарного года ИП сравнивает два показателя и платит в бюджет большую из сумм:

1. Расчетный налог: (Доходы − Расходы) × 15%․
2. Минимальный налог: Доходы × 1%․

Пример расчета

Данные за 2024 год:

• Доходы: 3 800 000 руб․
• Расходы: 2 700 000 руб․

Расчетный налог: (3 800 000 − 2 700 000) × 15% = 1 100 000 × 0,15 = 165 000 руб․

Минимальный налог: 3 800 000 × 1% = 38 000 руб․

Ситуация с убытком или низкой рентабельностью:

• Доходы: 2 000 000 руб․
• Расходы: 2 100 000 руб․ (Убыток 100 000 руб․)

Расчетный налог: 0 руб․ (база отрицательная)․

Минимальный налог: 2 000 000 × 1% = 20 000 руб․

Учет авансовых платежей

В течение года ИП уплачивает авансовые платежи по результатам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев․ По итогам года сумма годового налога (максимум из расчетного и минимального) уменьшается на сумму уже уплаченных авансовых платежей․

Формула платежа по итогам года:

К уплате = max(Расчетный налог; Минимальный налог) − Сумма авансовых платежей за год

Если авансовых платежей хватило на покрытие минимального налога (например, при высоких доходах в начале года), дополнительный платеж по итогам года может отсутствовать․

Сроки уплаты минимального налога

Сроки установлены ст․ 346․21 НК РФ:

• Для ИП: не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным (для 2024 года — до 25 апреля 2025 года; для 2025 года, до 27 апреля 2026 года, так как 25 апреля 2026 г․, суббота)․
• Для организаций: не позднее 28 марта (в 2026 г․ — 30 марта, так как 28 марта — суббота)․

Оплата производится через Единый налоговый платеж (ЕНП) с указанием соответствующего КБК и ОКТМО․

Можно ли уменьшить минимальный налог страховыми взносами?

Нет․ Это принципиальное отличие от «расчетного» налога․

• Расчетный налог (15%): может быть уменьшен на 50% (или 100% для ИП без сотрудников) за счет уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (ОПС + ОМС) и взносов за сотрудников․
• Минимальный налог (1%): не подлежит уменьшению за счет страховых взносов (п․ 6 ст․ 346․21 НК РФ)․

Именно поэтому в годах с убытками или нулевой рентабельностью налоговая нагрузка на «Доходы минус расходы» может оказаться выше, чем на объекте «Доходы» (6%), где налог уменьшается взносами на 50% (или 100%)․

Особенности 2024–2026 годов: лимиты и автоматическое освобождение

Лимиты доходов для применения УСН

С 2025 года введены новые пороговые значения (с учетом дефлятора К = 1,329 для 2025 г․):

• Максимальный доход для права на УСН: 265,8 млн руб․ (200 млн × 1,329)․
• Порог для повышенных ставок (8% / 20%): доход свыше 150 млн руб․ × К (около 199,35 млн руб․ в 2025 г․)․
• При превышении лимита по доходам ИП теряет право на УСН с начала следующего квартала․

Автоматическое освобождение от УСН (Налоговые каникулы для малых доходов)

С 2025 года (ФЗ от № 419-ФЗ) введен механизм автоматического освобождения от уплаты налога по УСН (в т․ч․ минимального) для вновь зарегистрированных ИП и тех, чей доход за предыдущий год не превысил 60 млн руб․

• Действует в течение первого года применения режима (для новых) или года, следующего за годом с доходом < 60 млн (для действующих)․
• Освобождение распространяется на налог по УСН (и расчетный, и минимальный)․
• Страховые взносы за себя платить все равно необходимо․
• Заявление не нужно — освобождение применяется автоматически налоговым органом․

Сравнение: Минимальный налог vs Налог по объекту «Доходы» (6%)

Частый вопрос: что выгоднее — платить 1% минимального налога на «Доходы минус расходы» или 6% на «Доходы» (с вычетом взносов)?

Совмещение УСН и ПСН (Патентной системы)

Если ИП совмещает УСН «Доходы минус расходы» и ПСН:

• Минимальный налог по УСН считается только по доходам, полученным по УСН․
• Доходы по ПСН в базу минимального налога УСН не включаются․
• Расходы, связанные с деятельностью по ПСН, в расходы по УСН не принимаются․
• Для проверки лимита в 20 млн руб․ на уплату НДС (при превышении которого ИП на УСН становится плательщиком НДС) суммируются доходы по УСН и ПСН․

Отчетность по минимальному налогу

Отдельной декларации на минимальный налог не сдается․ Он отражается в Налоговой декларации по УСН (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/158@):

• Раздел 1․1 (для «Доходы минус расходы»): строки 010 (налог по ставке), 020 (минимальный налог), 030 (налог к уплате в бюджет — большее из двух)․
• Срок сдачи декларации для ИП: до 25 апреля следующего года (в 2026 г․ за 2025 год — до 27 апреля)․

Чек-лист: как не ошибиться с минимальным налогом

1. Ведите Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) аккуратно и своевременно․ Ошибки в расходах приводят к занижению расчетного налога и обязательной уплате минимального․
2. Проверяйте расходы на «допустимость» (п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․ Недопущенные расходы увеличивают базу расчетного налога, но не влияют на базу минимального (она всегда = доходам)․
3. Планируйте авансовые платежи․ Если в начале года доходы высоки, а в конце — убыток, авансовые платежи могут перекрыть минимальный налог, и доплаты в апреле не будет․
4. Сравнивайте режимы ежегодно․ До 31 декабря текущего года можно подать уведомление о переходе на «Доходы» (6%) с следующего года, если «Доходы минус расходы» невыгоден․
5. Учитывайте автоматическое освобождение․ Если ваш доход за 2024 г․ < 60 млн руб․, в 2025 г․ вы можете не платить налог по УСН вовсе (ни расчетный, ни минимальный)․

Минимальный налог в 1% от доходов — это «подушка безопасности» бюджета для случаев, когда бизнес на УСН «Доходы минус расходы» работает в ноль или в минус․ Ключевой момент: его нельзя уменьшить страховыми взносами․ В условиях новых лимитов 2025–2026 годов и возможности автоматического освобождения для малых предприятий (доход до 60 млн руб․), ИП должны тщательно моделировать налоговую нагрузку по обоим объектам УСН перед выбором режима и в процессе работы․

Рекомендуется использовать калькуляторы налоговой нагрузки (например, в сервисах Контур, СБИС, Мой Дело или на сайте ФНС) для принятия взвешенного решения по смене объекта налогообложения в установленные сроки․