Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, это основной отчетный документ, который налогоплательщики сдают в налоговый орган для исчисления и уплаты налога. С 2025 года вступили в силу существенные изменения в форме декларации, порядке её заполнения и сдачи. Данная статья систематизирует актуальные требования, основанные на приказах ФНС России, и дает пошаговую инструкцию по заполнению ключевых разделов.

Нормативная база и актуальные формы на 2025–2026 годы

Основными документами, регламентирующими порядок заполнения и сдачи декларации, являются:

• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/830 — утвердил форму декларации (КНД 1151006), Порядок заполнения (Приложение 2) и Описание электронного формата (Приложение 3). Действует для отчетных периодов, начиная с 1 квартала 2025 года.
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/855 — внес изменения в форму и порядок заполнения, вступившие в силу с года (актуальны для деклараций за 2026 год и последующие периоды).

Важно: Декларация сдается исключительно в электронном виде через операторов ЭДО или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Бумажные бланки не принимаются.

Структура декларации: состав листов

Декларация состоит из следующих основных листов (разделов), которые заполняются в зависимости от вида отчетности (квартальная, полугодовая, 9 месяцев, годовая) и способа уплаты авансовых платежей:

1. Титульный лист — обязателен для всех видов деклараций. Содержит сведения о налогоплательщике, виде отчетности, коде основания освобождения (КИК) и расчете суммы налога к уплате (возврату).
2. Лист 01 «Расчет налоговой базы», заполняется в годовой декларации. Отражает доходы и расходы, формирующие налоговую базу по основной ставке (20%) и специальным ставкам.
3. Лист 02 «Расчет суммы налога», ключевой лист для расчета налога за отчетный период. Заполняется во всех видах деклараций (квартальных, промежуточных, годовой).
4. Лист 03 «Расчет налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 0%» — при наличии таких операций (экспорт и др.).
5. Лист 04 «Расчет налоговой базы по доходам в виде дивидендов», при получении дивидендов от российских и иностранных организаций.
6. Лист 05 «Расчет налоговой базы по доходам иностранных организаций» — для налоговых агентов.
7. Лист 06 «Сведения о налоге, уплаченном за границей», для зачета сумм налога, уплаченного за рубежом.
8. Лист 07 «Расчет авансовых платежей по результатам отчетных периодов», заполняется при уплате авансов на основе фактической прибыли.
9. Лист 08 «Расчет авансовых платежей на основе фактической прибыли за отчетные периоды», детализация по месяцам/кварталам.
10. Лист 09 «Расчет авансовых платежей исходя из фактической прибыли» — новый лист (актуален с 2025 г.), используемый при выборе способа уплаты ежемесячных авансов на основе фактической прибыли.
11. Лист 10 «Сведения о доходах и расходах, учтенных при расчете налоговой базы по ставке 15% (для участников СТО/РЭД) — специальный режим.

Порядок заполнения Титульного листа

Титульный лист, «лицо» декларации. Ошибки здесь могут привести к непринятию отчета.

Ревизия и корректировки

• Номер корректировки: В первичной декларации за налоговый (отчетный) период автоматически проставляется 0. В уточняющей декларации указывается порядковый номер корректировки (1, 2, 3…).
• Код основания освобождения (КИК): Заполняется в соответствии с Приложением 1 к Приказу № ЕД-7-3/830 (например, 01 — для Сколково, 02 — для участников ТОР и т.д.). Если оснований нет, ставится «00» или поле оставляется пустым в зависимости от требований формата XML.

Реквизиты налогоплательщика

• ИНН/КПП: Указываются реквизиты организации. Для обособленных подразделений заполняются отдельные декларации по месту нахождения ОП (с КПП ОП).
• Код вида отчетности: 1 — квартал, 2 — полугодие, 3 — 9 месяцев, 4, год.

Суммы налога к уплате (строки 120–140, 210–240)

Эти строки формируются автоматически на основании данных Листа 02 и Листа 07/09. В строки 120–140 (налог к уплате в бюджет соответствующего уровня по авансовым платежам) и 210–240 (налог к уплате по итогам налогового периода) переносятся рассчитанные суммы. При программном заполнении используется кнопка «Заполнить по данным декларации».

Заполнение Листа 02 «Расчет суммы налога», ключевой этап

Именно на этом листе происходит «магия» расчета: от налоговой базы к сумме налога к уплате в бюджет.

Блок расчета налога по основной ставке (20%)

• Строка 010: Налоговая база (переносится из Листа 01, стр. 010 или рассчитывается по итогам квартала).
• Строка 020: Сумма налога (стр. 010 × 20%).
• Строки 030–050: Суммы налога, уплаченного за границу (зачет), налога по ставке 0%, 15%, 30% и др., заполняются при наличии оснований.

Учет авансовых платежей — критически важный момент

Порядок отражения авансов зависит от выбранного способа уплаты (ст. 286 НК РФ) и вида декларации:

А) Ежемесячные авансовые платежи на основе фактической прибыли (Лист 09)

Если организация выбрала этот способ (заявление сдается не позднее 31 декабря предшествующего года), то в квартальной/промежуточной декларации:

• Суммы авансов за 1, 2, 3 месяцы квартала указываются в строках 290, 300, 310 Листа 02.
• Эти суммы переносятся из Листа 09 (где считается прибыль по накоплению за каждый месяц).

Б) Ежемесячные авансовые платежи на основе прибыли прошлого квартала

• В квартальной декларации (за 1 кв., полугодие, 9 мес.) авансы, уплаченные в текущем квартале из прибыли прошлого квартала, отражаются в строках 290, 300, 310.
• В годовой декларации суммы авансовых платежей, уплаченных в первом квартале следующего года (из прибыли 4 квартала отчетного года), указываются в строках 320, 330, 340.

В) Квартальные авансовые платежи

• Сумма аванса за отчетный квартал указывается в строке 290 (для 1 кв.), в строке 300 (для полугодия — сумма за 1 и 2 кв.) и т.д.

• Строка 210: Сумма налога к уплате в бюджет по итогам отчетного периода (для квартальных/промежуточных) или налогового периода (для годовой). Рассчитывается как: Налог исчислен (стр. 060) минус Авансы (стр. 290+300+310 или 320+330+340). Если результат отрицательный, переплата (стр. 220).
• Строки 230, 240: Распределение суммы налога (стр. 210) по бюджетам: федеральный (3%) и региональный (17%) — заполняются пропорционально.

Особенности заполнения Листа 09 (Новинка с 2025 года)

Лист 09 предназначен для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

• Заполняется по накоплению с начала налогового периода.
• Строки 010–030: Доходы и расходы за 1 месяц, 2 месяцы, 3 месяца (квартал).
• Строка 040: Налоговая база за месяц/квартал.
• Строка 050: Исчисленный авансовый платеж за месяц.
• Строка 060: Уплаченный авансовый платеж.
• Данные с Листа 09 (суммы уплаченных авансов за месяцы) переносятся в строки 290, 300, 310 Листа 02.

Сроки сдачи декларации (ст. 289 НК РФ)

Примечание: Если срок сдачи выпадает на выходной или праздничный день, он переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Типичные ошибки и рекомендации по их предотвращению

1. Несоответствие формы приказу: Использование старых бланков (до Приказа № ЕД-7-3/830). Всегда проверяйте версию ПО для отчетности или актуальность XSD-схемы на сайте ФНС.
2. Ошибки в распределении авансов (строки 290–340): Путаница между авансами «по прошлому кварталу» и «по фактической прибыли». Внимательно следите за тем, в какие строки попадают платежи за январь следующего года (только в годовую декларацию, строки 320–340).
3. Неверный код вида отчетности: Сдача квартальной декларации с кодом «4» (годовая) или наоборот.
4. Игнорирование Листа 09: При выборе способа «фактическая прибыль» Лист 09 обязателен. Его отсутствие приведет к ошибке контроля сумм в Листе 02.
5. Незаполнение КИК: Если организация имеет право на льготу (участник Сколково, ТОР, ПТО и др.), код обязателен. Коды берутся из Приложения 1 к Приказу № ЕД-7-3/830.
6. Расхождение с Листом 01 (в годовой): Налоговая база в строке 010 Листа 02 должна строго совпадать с итоговой базой Листа 01 (стр. 010).

Порядок сдачи уточняющей декларации

Если после сдачи первичной декларации выявлены ошибки, приводящие к занижению налога или завышению переплаты, необходимо сдать уточняющую декларацию:

• В поле «Номер корректировки» ставится 1 (или следующий порядковый номер).
• Заполняются все листы полностью с исправленными данными (не только те, где была ошибка).
• Сдается в том же порядке (электронно).
• Срок: до истечения срока давности (3 года) или до проведения камеральной проверки по данному периоду.

Пример логики расчета (упрощенно)

Условие: Организация на ОСНО, ставка 20%, способ авансов, по прибыли прошлого квартала.

Данные за 1 квартал 2026 г.:

• Прибыль 1 кв. 2026 г.: 1 000 000 руб.
• Налог исчислен (стр. 060 Л.02): 200 000 руб.
• Авансы, уплаченные в 1 кв. 2026 г. из прибыли 4 кв. 2025 г.: 50 000 руб. (янв), 50 000 руб. (фев), 50 000 руб. (мар) = 150 000 руб.

Заполнение Листа 02 (Квартальная декларация за 1 кв. 2026):

• Стр. 010: 1 000 000
• Стр. 020: 200 000
• Стр. 060: 200 000
• Стр. 290: 50 000 (аванс за янв)
• Стр. 300: 50 000 (аванс за фев)
• Стр. 310: 50 000 (аванс за мар)
• Стр. 210: 50 000 (200 000, 150 000) — к уплате до 28 апреля 2026 г.
• Стр. 230 (фед. бюджет 3%): 1 500 руб.
• Стр. 240 (рег. бюджет 17%): 48 500 руб.

В Годовой декларации за 2026 год эти же авансы (150 000 руб.) попадут в строки 320, 330, 340, а авансы за 1 кв. 2027 г. (из прибыли 4 кв. 2026 г.) — в строки 290, 300, 310 годовой декларации.

Заполнение декларации по налогу на прибыль требует внимательного отношения к актуальным формам (Приказы ФНС № ЕД-7-3/830 и № ЕД-7-3/855), понимания логики движения авансовых платежей между отчетными периодами и строгого соблюдения сроков сдачи. Ключевыми контрольными точками являются: корректность Титульного листа, сходимость баз Листа 01 и Листа 02, правильное распределение авансов по строкам 290–340 в зависимости от вида декларации и выбранного способа уплаты, а также заполнение Листа 09 при переходе на фактическую прибыль.

Рекомендуется использовать сертифицированное ПО для налоговой отчетности или сервисы ЭДО, имеющие встроенные контролы (арифметические и логические), что минимизирует риск получения требования об уточнении или штрафов по ст. 119, 126 НК РФ.

Данная статья носит информационный характер и не является профессиональной консультацией. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обратитесь к квалифицированному бухгалтеру или налоговому консультанту. Актуальность нормативных актов проверяйте на официальном сайте ФНС России (nalog.gov.ru) или в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант).