Пени — это вид денежной неустойки, взимаемой с налогоплательщиков за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, а также штрафов и самих пеней. Порядок их начисления жестко регламентирован статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В данной статье подробно разбираются правила расчета, актуальные ставки, формулы для разных категорий плательщиков и особые случаи применения.

Нормативная база и ключевые понятия

Основным документом, регулирующим начисление пеней, является п. 4 ст. 75 НК РФ. С 1 января 2016 года в налоговом законодательстве произошла фундаментальная замена: ставка рефинансирования приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ (на основании Указания Банка России от № 3894-У).

• Ключевая ставка ЦБ РФ — основной инструмент денежно-кредитной политики, устанавливаемая Советом директоров ЦБ. На 23 марта 2026 года она составляет 15,00%.
• Ставка рефинансирования — с не устанавливается отдельно, а равна ключевой ставке на соответствующую дату.
• Единый налоговый счет (ЕНС) — с 2023 года пени начисляются на совокупную задолженность по ЕНС без разделения на отдельные налоги и взносы (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Общая формула расчета пени

Базовая формула для расчета суммы пени выглядит следующим образом:

Пени = Сумма задолженности (недоимки) × Ключевая ставка ЦБ РФ (на день просрочки) × Количество дней просрочки / 300

Примечание: Знаменатель 300 используется для организаций и ИП/физлиц в общем порядке. В отдельные исторические периоды применялись коэффициенты 1/150 или 1/130 (см. раздел 5).

Порядок определения дней просрочки:

1. Начало периода: Следующий день после срока уплаты налога (дедлайна).
2. Окончание периода: День фактической уплаты включительно (день перечисления средств в бюджет).
3. Если ставка ЦБ менялась в период просрочки, расчет производиться поэтапно — отдельно за каждый период действия определенной ставки.

Особенности расчета для организаций

Для налогоплательщиков-организаций действует общий порядок (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• Ставка: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
• Пени начисляются на сумму налога, не уплаченную в установленный срок.
• Начисление производится автоматически ФНС на основании сведений об уплате (или неуплате) платежей.

Пример расчета для организации

Условия: Организация должна 500 000 руб. по налогу на прибыль. Срок уплаты — 28 марта 2026 г. Фактическая оплата — 7 апреля 2026 г. Ключевая ставка на период — 15%.

1. Дни просрочки: с 29 марта по 7 апреля включительно = 10 дней.
2. Расчет: 500 000 × 15% × 10 / 300 = 25 000 руб.

Особенности расчета для ИП и физических лиц

Для индивидуальных предпринимателей и физических лиц (не ИП) формула аналогична, но имеют место важные нюансы:

Пени = Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ РФ × Дни просрочки / 300

Важные нюансы для физлиц и ИП:

• Минимальная сумма: Пени не взимаются, если сумма задолженности не превышает 3 000 руб. (п. 7 ст. 75 НК РФ — касается налогов, уплачиваемых по уведомлению).
• Страховые взносы ИП: Расчет производится по тем же правилам (1/300 ключевой ставки). Пени начисляются на сумму взносов, не уплаченную к установленным срокам.
• Имущественный/транспортный/земельный налог: Пени начисляются с дня, следующего за сроком уплаты, по день фактической оплаты включительно.

Пример расчета для ИП

Условия: ИП должен 50 000 руб. по страховым взносам за 2025 год (срок — 31 декабря 2025 г.). Оплатил 10 января 2026 г. Ставка ЦБ 15%.

1. Дни просрочки: 1–10 января = 10 дней.
2. Расчет: 50 000 × 15% × 10 / 300 = 2 500 руб.

Специальные периоды расчета (Исторический контекст и моратории)

Законодатель неоднократно вводил смягчающие коэффициенты в кризисные периоды. При расчете задолженности, возникшей в эти даты, обязательно применяются специальные правила:

Важно: С 1 января 2025 года действуют общие правила: для всех категорий — 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки без градации по срокам.

Расчет пени при изменении ключевой ставки ЦБ

Поскольку ключевая ставка меняется 6–8 раз в год, при длительной просрочке расчет необходимо вести по интервалам.

Алгоритм поэтапного расчета:

1. Определить даты изменений ключевой ставки ЦБ в периоде просрочки (данные на сайте ЦБ РФ).
2. Разбить общий период просрочки на подпериоды по датам смены ставки.
3. Рассчитать пени за каждый подпериод по своей ставке.
4. Сложить полученные суммы.

Пример с изменением ставки

Долг: 100 000 руб. Просрочка: с 20 марта по 30 марта 2026 г. (11 дней).

Динамика ставки:

• До 22 марта: 16% (гипотетически).
• С 23 марта: 15% (фактическая на 09/2026).

Расчет:

• 20–22 марта (3 дня) по 16%: 100 000 × 16% × 3 / 300 = 1 600 руб.
• 23–30 марта (8 дней) по 15%: 100 000 × 15% × 8 / 300 = 4 000 руб.

Пени по Единому налоговому счету (ЕНС)

С введением ЕНС (с 2023 г.) подход к начислению пеней изменился:

• Пени начисляются на совокупную отрицательную сальдо ЕНС (задолженность), а не на конкретный налог.
• Не допускается зачет переплаты по одному налогу на погашение пени по другому — погашение идет в порядке очереди (ст. 78 НК РФ): сначала арреар, потом пени, потом штрафы.
• День начисления пени — каждый календарный день наличия отрицательного сальдо.

Порядок погашения задолженности и пеней (ст. 78 НК РФ)

При поступлении средств на ЕНС они списываются в строгой последовательности:

1. Налог (арреар) — основная сумма долга.
2. Пени — за просрочку уплаты налога.
3. Штрафы — за нарушения налогового законодательства.
4. Проценты по рассрочке/отсрочке (если предоставлены).

Это значит, что пока не погашена основная сумма налога, пени продолжат капать на остаток долга.

Списание и уменьшение пеней

Налогоплательщик может обратиться в ФНС с заявлением о списании пеней в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 75 НК РФ:

• Задержка платежа произошла по вине банка/почты/казначейства.
• Деньги перечислены в срок, но не дошли из-за технических сбоев.
• Налогоплательщик не получил уведомление (для физлиц) через вину ФНС/почты.

Списание не производится, если: задержка вызвана нехваткой средств, ошибкой бухгалтера, незнанием сроков.

Практический алгоритм самопроверки (Чек-лист)

1. Определите сумму основного долга (арреар) на дату начала просрочки.
2. Установите точные даты: дедлайн уплаты (начало) и дата фактического списания с счета/оплаты в кассе (конец).
3. Получите историю ключевой ставки ЦБ за весь период просрочки (раздел «Ключевая ставка» на cbr.ru).
4. Разбейте период на интервалы по датам смены ставки.
5. Примените формулу для каждого интервала: Долг × Ставка% × Дни / 300.
6. Суммируйте результаты.
7. Сверьтесь с требованием ФНС (Уведомлением о начислении пени) или расчетом в ЛК ФНС / Госуслуги.

Полезные инструменты и ресурсы

• Официальный калькулятор ФНС: раздел «Расчет пени» на сайте service.nalog.ru (работает по правилам 1/300, 1/150, 1/130 с учетом истории ставок).
• Сайт ЦБ РФ (cbr.ru): архив ключевой ставки и ставки рефинансирования для точного определения процента на каждый день.
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ / ЛК физлица): автоматический расчет текущей задолженности по ЕНС с начисленными пенями.
• Сервисы бухгалтерских программ (1С, Контур, Элба и др.): имеют встроенные модули расчета пеней с актуальными ставками.

Типичные ошибки при расчете

• Использование старой ставки рефинансирования вместо актуальной ключевой ставки ЦБ.
• Неучет дня оплаты: день перечисления денег в бюджет включается в количество дней просрочки.
• Игнорирование смены ставки: расчет по одной средней ставке за весь период (недопустимо).
• Применение коэффициента 1/130 после (актуально только для долгов до или в спецпериоды).
• Расчет пени на пени: пени на пени не начисляются (пени начисляются только на сумму налога/взносов/штрафов).

Методика расчета пени по налогу в 2026 году базируется на применении 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (15% на текущий момент) за каждый календарный день просрочки для всех категорий плательщиков. Ключевыми моментами остаются: точное определение границ периода просрочки, учет динамики ключевой ставки ЦБ и понимание механики ЕНС. Для исключения ошибок рекомендуется использовать официальный калькулятор ФНС или автоматизированные бухгалтерские системы, сверяя результаты с требованиями инспекции.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным делам обратитесь к действующему тексту ст. 75 НК РФ и консультируйтесь с профессиональным бухгалтером или юристом;