Налог на имущество организаций (НИО) — один из ключевых региональных налогов в Российской Федерации‚ регулируемый главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Особенностью данного налога является двойственная природа определения налоговой базы: для части имущества она рассчитывается по кадастровой стоимости‚ а для другой — по балансовой (резервной) стоимости. Ниже представлен подробный анализ метода налогообложения с учетом актуальных изменений 2026 года‚ разъяснений ФНС России и судебной практики.

Общие принципы и круг плательщиков

Согласно ст. 373 НК РФ‚ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации — резиденты РФ (кроме указанных в ст. 381 НК РФ) и нерезиденты‚ осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства‚ а также владеющие недвижимым имуществом‚ учтенным на балансе как основные средства.

Важно: С 2013 года налог не платится на имущество‚ учтенное как материально-производственные запасы (МПЗ)‚ недвижимое имущество‚ на которое перешло право собственности в рамках договоров концессии‚ а также на имущество‚ освобожденное от налогообложения (ст. 381 НК РФ).

Объекты налогообложения: разделение по методам определения базы

Ключевым элементом метода налогообложения является классификация имущества на две категории‚ для которых установлены разные подходы к определению налоговой базы (ст. 375 НК РФ):

Имущество‚ облагаемое по кадастровой стоимости (ст. 375‚ п. 1 НК РФ)

К данной категории относятся объекты недвижимости‚ включенные в региональные кадастровые перечни‚ а также:

• Административно-деловой центр (АДЦ)‚ торговые центры (ТЦ)‚ торгово-развлекательные комплексы (ТРК)‚ торгово-офисные комплексы (ТОК);
• Объекты недвижимости‚ используемые для осуществления игорного бизнеса;
• Иностранные недвижимые вещи‚ признанные таковыми по законодательству страны местонахождения (для нерезидентов);
• Имущество‚ в отношении которого не определена кадастровая стоимость на 1 января налогового периода‚ но оно относится к типам‚ подлежащим включению в перечень (до определения стоимости — по балансовой).

Метод определения базы: Налоговая база = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (или на дату внесения в ЕГРН‚ если позже).

Имущество‚ облагаемое по средней годовой (балансовой) стоимости (ст. 375‚ п. 2 НК РФ)

Сюда входит все иное движимое и недвижимое имущество‚ учтенное на балансе плательщика как основные средства‚ не входящее в перечень выше.

Метод определения базы: Налоговая база = Среднегодовая стоимость имущества.

Формула расчета (п. 3 ст. 376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость = (Сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода + остаточная стоимость на последний день налогового периода) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)

Налоговые ставки и льготы

Максимальные ставки устанавливаются НК РФ (ст. 380)‚ конкретные, региональными законами:

• 2‚2% — максимальная ставка для имущества‚ облагаемого по кадастровой стоимости;
• 2‚2% — максимальная ставка для имущества‚ облагаемого по средней годовой стоимости (регионы могут устанавливать дифференцированные ставки до 0%).

Региональные законами могут предоставляться налоговые льготы (снижение базы‚ ставки‚ освобождение) для отдельных категорий плательщиков или имущества (ст. 381 НК РФ).

Порядок расчета авансовых платежей (изменения 2026 года)

С 2026 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты авансовых платежей‚ закрепленный в редакции ст. 379 НК РФ (ФЗ от № 401-ФЗ).

Новый алгоритм расчета авансов

1. За I квартал: Авансовый платеж = 1/4 от расчетного налога за предшествующий налоговый период.
   Расчетный налог = Налоговая база предгода × Ставка.
2. За II‚ III‚ IV кварталы: Авансовый платеж = (Налоговая база на конец квартала × Ставка) — Сумма авансовых платежей за предыдущие кварталы текущего года.

Особенности при передаче имущества между органами власти (на примере ФНС письма БС-35-21/830 от )

Если орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества в 2026 году:

• Передавший орган: Прекращает учет имущества с момента передачи (акта приема-передачи). При расчете авансов за II–IV кварталы 2026 года налоговая база определяется без учета переданного объекта.
• Получавший орган: Начинает учет с момента принятия к учету. Объект включается в налоговую базу для расчета авансов за квартал принятия и последующие.
• За I квартал 2026 г.: Аванс считается по старому правилу (1/4 налога за 2025 г.)‚ так как на имущество было на балансе передавшего органа.

Прекращение налога при ликвидации/исключении из перечня (ФНС письмо БС-35-21/830)

ФНС разъяснила: для прекращения исчисления налога на имущество‚ облагаемое по кадастровой стоимости‚ исходя из среднегодовой стоимости (в случае исключения объекта из регионального кадастрового перечня или признания его несоответствующим типам из п. 1 ст. 375 НК РФ)‚ достаточно принятия соответствующего решения органом власти субъекта РФ. Пересчет авансов производится с квартала‚ следующего за кварталом принятия решения.

Кадастровая стоимость: определение‚ оспаривание и судебная практика

Момент определения стоимости

Налоговая база по кадастровой стоимости определяется на 1 января налогового периода. Если на эту дату стоимость не определена (объект только внесен в ЕГРН)‚ база определяется по стоимости на дату внесения сведений в ЕГРН (п. 4 ст. 375 НК РФ).

Оспаривание кадастровой стоимости

Плательщики имеют право оспорить кадастровую стоимость через:

• Комиссию по рассмотрению обращений о несоответствии кадастровой стоимости (административный порядок);
• Суд (судебный порядок).

При удовлетворении требования о снижении стоимости налоговая база пересчитывается с начала налогового периода‚ в котором подана заявка/иск (п. 6 ст. 375 НК РФ).

Позиция Верховного Суда РФ (обзор практики)

Верховный Суд РФ неоднократно разъяснял ключевые моменты:

• Включение в кадастровый перечень: Решение о включении объекта в региональный кадастровый перечень — это нормативный правовой акт (или акт‚ порождающий правовые последствия для неопределенного круга лиц)‚ его можно оспорить в суде (в т.ч. по касции).
• Функциональное назначение: Признак «административно-деловой центр» или «торговый центр» устанавливается по функциональному назначению объекта (цели использования)‚ а не только по названию в техническом паспорте. Если в здании размещены торговые площади — оно может быть ТЦ.
• Частичное использование: Если только часть здания используется как ТЦ/АДЦ‚ кадастровой стоимости подлежит только эта часть (пропорционально площади). Налогоплательщик обязан предоставить сведения о площади‚ используемой под ТЦ/АДЦ‚ для корректного расчета (Пленум ВС РФ‚ определения Суда по хозяйственным спорам).
• Снижение базы при простое: Простой объекта (недопользование) не является основанием для снижения налоговой базы‚ определенной по кадастровой стоимости (в отличие от имущества по балансовой стоимости‚ где есть механизм снижения базы на сумму амортизации‚ но нет механизма снижения за простой).

Заполнение налоговой декларации (порядок 2026 года)

Декларация по налогу на имущество организаций сдается ежегодно не позднее 30 марта года‚ следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ). С 2026 года актуальна форма‚ утвержденная Приказом ФНС от 2025 года (с учетом изменений в расчете авансов).

Основные разделы декларации:

• Титульный лист.
• Раздел 1. Расчет налога за год: отдельно по объектам кадастровой стоимости (лист А) и по объектам балансовой стоимости (лист Б).
• Раздел 2. Расчет авансовых платежей: заполняется по кварталам с отражением налоговой базы на конец каждого квартала и сумм авансов.
• Раздел 3; Сведения об объектах недвижимости‚ облагаемых по кадастровой стоимости: кадастровый номер‚ стоимость‚ доля владения‚ ставка‚ налог/авансы.
• Раздел 4. Сведения об объектах‚ исключенных из кадастрового перечня / перешедших в категорию балансовой оценки.

Важно: Если организация не имеет объектов по кадастровой стоимости‚ Раздел 3 и 4 сдавать не обязательно (но рекомендуется сдавать с нулевыми показателями или пометкой «нет сведений» для исключения запросов ФНС).

Типичные ошибки и риски налогоплательщиков

Особенности учета движимого имущества (с 2013 года)

Напоминаем‚ что движимое имущество‚ принятое к учету после года‚ не облагается налогом на имущество организаций (п. 3 ст. 374 НК РФ). Оно исключается из налоговой базы по средней годовой стоимости.

Движимое имущество‚ принятое к учету до ‚ облагается до момента списания или перевода в категорию «недвижимое» (капитальный ремонт с изменением основных характеристик).

Резюме: чек-лист для налогового агента / бухгалтера на 2026 год

1. Проверить актуальность регионального кадастрового перечня на сайте налогового органа субъекта РФ.
2. Сверить объекты баланса с перечнем: правильно ли распределены между «кадастровой» и «балансовой» базой.
3. Рассчитать аванс за I квартал 2026 г. как 1/4 налога за 2025 г. (сдача декларации за 2025 г. до ).
4. Для II–IV кварталов 2026 г. вести учет налоговой базы на конец каждого квартала (кадастровая стоимость на + среднегодовая за квартал по балансовому имуществу).
5. Отслеживать решения о включении/исключении объектов из кадастрового перечня в течение года для пересчета авансов.
6. При передаче/приеме имущества между госорганами — фиксировать дату акта приема-передачи для корректного распределения базы по кварталам.
7. Своевременно подавать уточняющие декларации при изменении кадастровой стоимости по решениям комиссий/судов.

Метод налогообложения при налоге на имущество организаций в 2026 году характеризуется сохранением дуальной системы баз (кадастровая / балансовая) и существенным изменением механизма авансовых платежей (переход к накопленному итогу за II–IV кварталы). Ключевыми зонами риска остаются: своевременная идентификация объектов‚ подлежащих кадастровой оценке‚ корректный расчет среднегодовой стоимости «старого» движимого имущества и реагирование на изменения кадастровых перечней и стоимостей. Грамотное ведение налогового учета и мониторинг нормативной базы (в т.ч. писем ФНС и обзоров ВС РФ) позволяют минимизировать налоговые риски и избежать необоснованных начислений.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ‚ региональным законам и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.