Система налогов и сборов в Российской Федерации имеет трехуровневую структуру: федеральные, региональные и местные․ Местные налоги и сборы занимают особое место, поскольку они формируют доходную базу муниципальных образований (городов, сел, поселков) и устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в рамках Налогового кодекса РФ (НК РФ)․

Ключевым нормативным актом, определяющим перечень этих платежей, является статья 15 НК РФ․ Согласно ей, исчерпывающий перечень местных налогов и сборов включает:

1. Земельный налог (регулируется главой 31 НК РФ);
2. Налог на имущество физических лиц (регулируется главой 32 НК РФ);
3. Торговый сбор (регулируется главой 33 НК РФ);
4. Туристический налог (введен Федеральным законом от № 258-ФЗ, регулируется главой 33․1 НК РФ, действует с 2025 года)․

Ниже представлен детальный анализ объектов налогообложения для каждого из перечисленных платежей, поскольку именно объект налогообложения определяет, что именно подлежит облажению, а что нет․

Земельный налог (Глава 31 НК РФ)

Земельный налог — это классический местный налог․ Налогоплательщиками являются организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, вечного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения․

Объект налогообложения (ст․ 389 НК РФ)

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, находящиеся в собственности, вечном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков․

Важные исключения (что НЕ является объектом налогообложения):

• Земельные участки, изъятые из гражданского оборота или ограниченные в обороте (в порядке, установленном Земельным кодексом РФ), — до момента снятия ограничений․
• Земельные участки, предоставленные в безвозмездное временное пользование (аренда без права выкупа не создает объекта налогообложения у арендатора, платит собственник/наделенный орган)․
• Общие имущества в многоквартирных домах (земля под домом), если они не выделены в отдельные участки․

Особенности определения объекта:

• Кадастровая стоимость: Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка на 1 января налогового периода (ст․ 391 НК РФ)․
• Участок в общей собственности: Если участок в долевой собственности, объектом налогообложения для каждого совладельца является его доля․
• Льготные категории земель: Для определенных категорий земель (сельхозназначения, под лесным фондом, водным фондом и др․) устанавливаются пониженные ставки (0,3% вместо 1,5%), но объект налогообложения остается тем же — земельный участок․

Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ)

Налогоплательщики — физические лица, владеющие недвижимым имуществом на праве собственности․

Объект налогообложения (ст; 401 НК РФ)

Объектом налогообложения признаются недвижимые имущественные объекты, относящиеся к следующим категориям:

1. Жилые дома, квартиры, комнаты․
2. Гаражи и машино-места․
3. Единичные недвижимые комплексы имущества․
4. Объекты незавершенного строительства (жилые и нежилые)․
5. Иные здания, сооружения, помещения (нежилые: офисы, склады, торговые площади и т․д․)․
6. Единицы имущества, относящиеся к основным фондам организации, переданные в аренду физическому лицу (в этом случае налогоплательщиком становится арендатор — физлицо)․
7. Помещения в многоквартирных домах, используемые для предпринимательской деятельности․

Исключения из объектов налогообложения (ст․ 401 НК РФ):

• Недвижимое имущество, учтенное в составе основных средств организаций (платит орг․ имущественный налог)․
• Недвижимость, на которую распространяется налог на имущество организаций (например, объекты единого налогового учета)․
• Объекты, освобожденные от налогообложения в порядке ст․ 407 НК РФ (но это льготы по налогоплательщикам, а не исключение объекта как такового, за исключением специфических случаев)․
• Важно: Земельные участки НЕ являются объектом налогообложения по налогу на имущество физлиц (для них платится земельный налог)․

Налоговая база и кадастровая стоимость:

С 2015 года налоговая база для основных видов недвижимости (квартиры, дома, гаражи) определяется на основе кадастровой стоимости (ст․ 402 НК РФ)․ Для объектов, не имеющих кадастровой стоимости (например, некоторые объекты незавершенного строительства, уникальные сооружения), база определяется по балансовой (реестровой) стоимости․

Налоговые вычеты (снижение базы):

Физическим лицам предоставляются вычеты по площади объекта (ст․ 403 НК РФ):

• 20 кв․ м — для квартиры;
• 10 кв․ м — для комнаты;
• 50 кв․ м, для жилого дома;
• 50 кв․ м — для единого недвижимого комплекса (жилое)․

Налог считается только с площади, превышающей вычет․

Торговый сбор (Глава 33 НК РФ)

Торговый сбор — это обязательный платеж, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) за предоставление им прав на осуществление розничной продажи алкогольной продукции (вина, водки, коньяка, пива и др․) и табачных изделий․

Объект налогообложения (ст․ 412 НК РФ)

Объектом налогообложения торгового сбора является фактическое осуществление розничной продажи (реализации) покупателям:

• Алкогольной продукции (спиртных напитков, пива, вин, сидров, пуаре, медовухи и др․);
• Табачных изделий (сигарет, сигар, курительного табака, кальянного табака, нагревательных стержней и т․д․);
• Никотиносодержащих продуктов для электронных сигарет (с 2021 года)․

Ключевые моменты:

• Сбор взимается только при розничной продаже конечному потребителю․ Оптовые продажи, перемещение между своими подразделениями, списание, кража — не являются объектом облажения․
• Объектом является факт продажи, а не наличие лицензии или товара на складе․
• Ставки сбора устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах норм НК РФ (обычно в % от выручки или фиксированная сумма за точку продаж)․
• Освобождаются от платы организации/ИП, реализующие алкоголь/табак через интернет-магазины с доставкой (специфика определения места реализации), а также в случаях, установленных ст․ 413 НК РФ․

Туристический налог (Глава 33․1 НК РФ), Новинка 2025 года

С 1 января 2025 года введен новый местный налог — туристический налог․ Он заменяет курортный сбор (который действовал до 2025 г․ в ограниченном числе субъектов РФ) и распространяется на всю территорию РФ по решению местных органов․

Объект налогообложения (ст․ 418․3 НК РФ)

Объектом налогообложения является предоставление услуг по временному проживанию (размещению) физических лиц в средствах размещения (гостиницы, отели, хостелы, кемпинги, глэмпинги, санатории, пансионаты, квартиры по краткосрочному найму и др․)․

Специфика объекта:

• Налогоплательщиком является оператор средства размещения (владелец, арендатор, управляющая компания), а не турист․
• Объект возникает в момент фактического предоставления услуги размещения (заезда гостя)․
• Налоговая база, стоимость услуг по размещению (без НДС, без стоимости питания и доп․ услуг, если они выделены в чеке отдельно)․
• Минимальная ставка — 1% от стоимости размещения, но не менее 100 рублей за сутки размещения одного физического лица (ставки устанавливаются местными законами)․

Исключения (кто не платит / что не облагается):

• Размещение в средствах, не относящихся к классификации средств размещения (например, частные дома без регистрации как средство размещения — зона риска, лучше уточнять у местной администрации)․
• Физические лица, освобожденные от платы по ст․ 418․5 НК РФ (дети до 18 лет, ветераны, инвалиды, участники СВО и др․), для них стоимость размещения исключается из налоговой базы․
• Длительное проживание (более 30 календарных дней подряд) — с 31-го дня налог не взимается (если не установлено иное местным законом)․

Сводная таблица объектов налогообложения местных платежей

Практические аспекты и частые ошибки

Разделение объектов между налогами

Частая ошибка — попытка облагать землю под домом и самим домом как единый объект․ Это разные объекты разных налогов:

• Дом/квартира → Налог на имущество физлиц (Гл․ 32)․
• Земля под домом → Земельный налог (Гл․ 31)․

Они облагаются независимо, по разным ставкам и разными налоговыми органами (хотя квитанции часто приходят в одном письме от ФНС)․

Кадастровая стоимость как база

Для земельного налога и налога на имущество физлиц основной базой является кадастровая стоимость․ Налогоплательщик имеет право оспорить кадастровую стоимость через комиссию при Росреестре или в суде, что приведет к перерасчету налога за прошлые периоды (в пределах 3-летнего срока давности)․

Локальное законодательство

Хотя объекты налогообложения определяются исключительно НК РФ (федеральным законом), представительные органы муниципалитетов устанавливают:

• Ставки налогов (в пределах пределов Кодекса)․
• Сроки уплаты․
• Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (помимо федеральных)․
• Порядок расчета и уплаты торгового сбора и туристического налога․

Важно: Местные законы не имеют права расширять перечень объектов налогообложения или вводить новые виды местных налогов․

Туристический налог vs Курортный сбор

Если вы ведете бизнес в сфере гостеприимства, с 2025 года необходимо перестроить учет: курортный сбор упразднен, введен туристический налог․ Объект похож (размещение), но изменились ставки, база (стоимость без НДС), льготные категории граждан и порядок отчетности (декларация подается раз в год до 20 февраля следующего года, авансовые платежи — ежеквартально)․

Понимание объекта налогообложения — это фундамент правильного расчета местных платежей․ Налоговый кодекс РФ устанавливает закрытый (исчерпывающий) перечень местных налогов и сборов (ст․ 15) и четко фиксирует их объекты (ст․ 389, 401, 412, 418․3)․

Главные выводы:

• Местных налогов всего четыре: земельный, на имущество физлиц, торговый сбор, туристический налог․
• Объект земельного налога — земельный участок (кадастровая стоимость)․
• Объект налога на имущество физлиц — недвижимые объекты (кадастровая стоимость с вычетами)․
• Объект торгового сбора — факт розничной продажи алкоголя/табака․
• Объект туристического налога — предоставление услуг размещения (стоимость проживания)․
• Местные органы власти могут менять ставки и льготы, но не могут менять объекты налогообложения․

Для корректного исполнения налоговых обязательств рекомендуется отслеживать изменения в региональном и местном законодательстве (законы субъектов РФ и нормативные акты муниципалитетов), устанавливающие конкретные ставки и порядок уплаты в вашем населенном пункте․