Вопрос учета расходов на материальную помощь при расчете налога на прибыль является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской практике. Общее правило, закрепленное в Налоговом кодексе РФ, запрещает включение таких выплат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу. Однако законодательство предусматривает важные исключения, в частности, для сотрудников, мобилизованных для участия в СВО, а также специфику учета страховых взносов.

В данной статье подробно разбираем правовую базу, судебную практику и порядок оформления выплат для минимизации налоговых рисков на .

Общее правило: запрет на учет в расходах (п. 23 ст. 270 НК РФ)

Согласно пункту 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, не включаются расходы на выплату материальной помощи работникам (за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом).

• Суть нормы: Любые выплаты материальной помощи, оказанной работникам организации или членам их семей, по общему правилу являются неучитываемыми расходами для целей налога на прибыль.
• Позиция экспертов (КонсультантПлюс, Такском, Фирммейкер, Бератор): Все указанные источники единогласно подтверждают: «Материальная помощь налог на прибыль не уменьшает, так как не включается в расходы на основании пункта 23 статьи 270 НК РФ».
• Бухгалтерский учет vs Налоговый учет: В бухгалтерском учете (счет 76, 70, 91.2) расходы учитываются в полном объеме, а в налоговом учете формируется постоянное налоговое отличие (ПНО), увеличивающее налоговую базу по сравнению с финансовым результатом отчетности.

Пример механики учета (общий случай)

1. Организация выплатила материальную помощь сотруднику — 10 000 руб.
2. Бухучет: Дт 70 / Кт 51 — 10 000 руб. (расход на оплату труда).
3. Налоговый учет: Расход не признается. Формируется ПНО на сумме 10 000 руб. Налоговая база выше бухгалтерской на эту сумму.

Важное исключение: Материальная помощь мобилизованным и участникам СВО

Законодатель установил специальный режим для поддержки граждан, призываемых на военную службу или заключивших контракт о прохождении военной службы по мобилизации, а также участников СВО.

Правовая база

Согласно информации из системы ГАРАНТ.РУ и нормативным актам (в т.ч. ст. 270 НК РФ с поправками по СВО):

• НДФЛ: Выплаченная предприятием материальная помощь мобилизованным сотрудникам (и членам их семей) не облагается НДФЛ (в разумных пределах, обычно до 50 000 руб. в налоговом периоде по совокупности выплат, если иное не установлено спецзаконами).
• Налог на прибыль: Расходы на выплату такой материальной помощи могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Условия применения льготы

Для легального включения расходов в налоговый учет необходимо:

1. Наличие приказа о начислении помощи с указанием основания (мобилизация, контракт, участие в СВО).
2. Ссылку на нормативный акт, предоставляющий право на не облагаемую НДФЛ выплату (например, ст. 217 НК РФ в ред. Закона от № 247-ФЗ и поправки к ст. 270 НК РФ).
3. Оформление выплаты в зарплатной ведомости/платежном поручении с кодом вида дохода, соответствующим не облагаемым выплатам.

НДФЛ и лимит 4 000 рублей: влияние на базу налога на прибыль

Для обычных сотрудников (не связанных со СВО/мобилизацией) действует общее правило налогообложения НДФЛ.

Правило (ст. 217 НК РФ, п; 3, КонсультантПлюс 2026)

Материальная помощь работникам облагается НДФЛ в части, превышающей сумму 4 000 рублей в налоговом периоде (календарный год) по совокупности выплат от данного налогового агента.

Пример расчета НДФЛ (2024–2026 гг.)

• Выплачено за год: 5 000 руб. (2 000 руб. + 3 000 руб.);
• Не облагаемая база (лимит): 4 000 руб.
• Облагаемая база НДФЛ: 1 000 руб. (5 000 – 4 000).
• НДФЛ к удержанию: 130 руб. (1 000 × 13%).

Взаимосвязь с налогом на прибыль

Ключевой момент: Даже если часть материальной помощи (в пределах 4 000 руб.) не облагается НДФЛ у работника, для налога на прибыль организации вся сумма выплаты (100%) остается неучитываемым расходом по п. 23 ст. 270 НК РФ. Льгота по НДФЛ не влечет за собой льготу по налогу на прибыль;

Страховые взносы: отдельный подход к учету

Существует существенное различие в подходах к самой выплате и к страховым взносам на нее.

Позиция Минфина и ФНС (БУХ.1С, Время бухгалтера)

• Сама материальная помощь: Не учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).
• Страховые взносы на материальную помощь: Учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ).

Почему так происходит?

Выплата материальной помощи не входит в перечень расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), поэтому сама по себе не удерживается. Однако страховые взносы, исчисленные с этой выплаты, являются обязательными платежами в бюджет и подпадают под действие п. 1 ст. 264 НК РФ («расходы, связанные с производством и реализацией»), если они произведены в установленном законом порядке.

Проводки в налоговом учете (условно)

Оформление выплаты: документы для налогового учета

Независимо от того, учитывается ли помощь в расходах (СВО/мобилизация) или нет (общий случай), грамотное оформление защитит от начислений по итогам проверки.

Обязательный пакет документов

1. Локальный нормативный акт (ЛНА): Положение о материальной помощи (в составе Коллективного договора или отдельным Положением). Должно быть прописано: основания, условия, порядок расчета, лимиты, круг лиц.
2. Приказ (распоряжение) руководителя: О начислении помощи конкретному сотруднику с указанием основания (событие: рождение ребенка, смерть родственника, болезнь, мобилизация и т.д.) и суммы.
3. Заявление сотрудника: О предоставлении помощи (желательно, но не всегда обязательно по ЛНА).
4. Подтверждающие документы (для обоснования хозяйственной целесообразности, если есть шанс учесть, или для защиты от обвинений в нецелевом расходовании): Справки из ЗАГС, медсправки, повестки из военкомата, копии воинских билетов/контрактов (для СВО).
5. Платежное поручение / Кассовый ордер: С указанием назначения платежа («Мат. помощь по приказу №… от…»).

Особенности оформления натуральной помощи

Если помощь выдается в натуральной форме (продукты, топливо, лекарства, бытовая техника):

• Необходим акт приема-передачи (или товарная накладная/УПД) с подписью сотрудника.
• Стоимость определяется по учетным ценам организации (для бухучета) или рыночным (для НДФЛ, если превышает лимит).
• НДФЛ удерживается с рыночной стоимости имущества (п. 1 ст. 223 НК РФ).
• Для налога на прибыль: стоимость имущества (балансовая/рыночная) — неучитываемый расход (п. 23 ст. 270 НК РФ), НДС «на входе» (при закупке) — вычету не подлежит, если имущество используется для неучитываемых расходов (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Судебная практика и риски (Альтайская академия, Вестники)

Суды последовательно держат линию: если материальная помощь выплачена на основании Коллективного договора или ЛНА, но не относится к исключениям ст. 270 НК РФ (СВО, стихийные бедствия и т.д.), то расходы не подлежат включению в расходы по налогу на прибыль.

• Ссылка на Коллективный договор не легализует расход для налоговых целей, если закон (п; 23 ст. 270 НК РФ) прямо запрещает учет.
• Риск: Налоговая инспекция может переквалифицировать систематические выплаты «материальной помощи» в заработную плату (скрытую оплату труда) при отсутствии четких критериев в ЛНА или при выплате всем подряд без обоснования чрезвычайных обстоятельств. Это повлечет начисление НДФЛ, взносов, штрафов и пени, а также отказ в учете даже взносов (если признают, что база взносов завышена искусственно).

Резюме: чек-лист для бухгалтера и налоговика

Учет материальной помощи по налогу на прибыль строится на строгом разделении: общее правило — запрет учета (п. 23 ст. 270 НК РФ), исключение — помощь мобилизованным и участникам СВО (учет разрешен).

Бухгалтеру критически важно:

1. Разделять в налоговом учете саму выплату (неучитываемая) и взносы на нее (учитываемые).
2. Иметь безупречно оформленный ЛНА и пакет первички на каждую выплату.
3. Применять спецрежим СВО только при наличии документальных оснований (приказ о зачислении в военную часть, повестка, контракт).
4. Следить за изменениями в НК РФ, так как законодательство по поддержке участников СВО динамично дополняется.

Грамотная сегрегация потоков (СВО / общие) в учетной политике и программе 1С позволит корректно формировать декларацию по налогу на прибыль и избежать налоговых рисков при камеральных и выездных проверках.