Лизинг остается одним из самых популярных инструментов обновления основных фондов и приобретения транспортных средств без разового вывода крупных сумм из оборотов․ С вступлением в силу ФСБУ 25/2018 «Лизинг» (обязательной к применению с 2022 года для большинства организаций и с 2024 года — для всех) учет лизинга у лизингополучателя претерпел кардинальные изменения․ Ключевым нововведением стала отказ от разделения лизинга на «финансовый» и «операционный» для целей бухгалтерского учета (за исключением краткосрочного и лизинга низкой стоимости) и внесение в баланс права требования (актива по праву пользования) и обязательства по лизинговым платежам․

В данной статье подробно разберем механику отражения лизинговых платежей и начисления лизинговых услуг (вознаграждения лизингодателя) в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя на 2026 год․

Классификация договора лизинга по ФСБУ 25/2018

Перед началом учета необходимо классифицировать договор․ От классификации зависит порядок отражения активов и пассивов в балансе․

• Лизинг, подлежащий отражению в балансе (модель единого учета): Практически все долгосрочные договоры лизинга․ Лизингополучатель признает Актив по праву пользования (АПП) ( дебет счета 01/03/05) и Обязательство по лизинговым платежам (кредит счета 66/76)․
• Исключения (упрощенный учет — как операционный лизинг по старым правилам):
  • Краткосрочный лизинг (срок ≤ 12 месяцев без права выкупа)․
  • Лизинг низкой стоимости (стоимость актива новом < уставленного порога, обычно до 300–400 тыс․ руб․ по политике компании)․

  При упрощенном учете платежи списываются на расходы равномерно (линейным методом) на срок лизинга (Дт 20/26/44 — Кт 60/76)․

Начальное признание при заключении договора (ФСБУ 25)

На дату начала лизинга (передачи имущества) лизингополучатель формирует первичную оценку:

1. Обязательство по лизинговым платежам (ПО): Приведенная к текущей стоимости сумма будущих лизинговых платежей (исключая возместимые расходы на страховку, налоги, обслуживание, если они выделены в договоре отдельно)․ Дисконтируется по ставке, неявной в лизинге, или ставке заимствования лизингополучателя․
2. Актив по праву пользования (АПП): Стоимость ПО + лизинговые платежи, сделанные к дате начала или в нее + первоначальные прямые расходы лизингополучателя + оцененные расходы по демонтажу/восстановлению — полученные стимулы лизингодателя․

Проводки начального признания:

Последующая оценка: Начисление лизинговых услуг (процентов) и амортизация

Это ключевой этап ежемесячного учета․ Лизинговый платеж структурируется на две части: погашение основного долга (обязательства) и лизинговые услуги (проценты за пользование чужими средствами)․

Начисление лизинговых услуг (процентных расходов)

Проценты начисляются на остаток обязательства по лизинговым платежам на начало периода по эффективной процентной ставке (или ставке, неявной в лизинге)․

Проводка:

• Дт 91․2 / 20 / 26 / 44 / 08 — Кт 66 / 76 (начисленные проценты / лизинговые услуги)․
• Счет дебета зависит от назначения актива: 91․2 (прочие расходы) — общий случай; 20/26/44 — если актив используется в производстве/строительстве (капитализация в себестоимость); 08 — если строится объект․

Амортизация Актива по праву пользования (АПП)

АПП амортизируется линейным методом на срок полезного использования (если переход права собственности гарантирован) или на срок лизинга (если не гарантирован)․ Амортизация начисляется ежемесячно․

Проводка:

• Дт 20 / 26 / 44 / 91․2 / 08 — Кт 02 / 05 (начисленная амортизация АПП)․

Выплата лизингового платежа

При оплате следующего лизингового платежа обязательство уменьшается на всю сумму платежа․

Проводка:

• Дт 66 / 76, Кт 51 / 52 (перечислен лизинговый платеж)․

Схема расчета ежемесячной проводки (пример):

<б>Остаток обязательства на 01․XX․2026: 1 000 000 руб․
<б>Эффективная ставка: 15% годовых (1․25% в месяц)․
<б>Лизинговый платеж по графику: 30 000 руб․

Начисление услуг (процентов): 1 000 000 * 1․25% = 12 500 руб․
 Дт 91․2 Кт 66, 12 500

Амортизация АПП (условно): 15 000 руб․
 Дт 20 Кт 02 — 15 000

Выплата платежа: 30 000 руб․
 Дт 66 Кт 51, 30 000

Новый остаток ОП на 01․XX+1: 982 500 руб․

Особенности учета возместимых расходов (VAT, страховка, сервис)

Часто лизинговый платеж включает не только вознаграждение лизингодателя и погашение стоимости имущества, но и возмещение расходов лизингодателя (страхование, техническое обслуживание, транспортный налог, имущественный налог)․

По ФСБУ 25: Если в договоре эти суммы выделены отдельно (или могут быть выделены на основании обоснования), они НЕ включаются в оценку Обязательства и АПП․ Они учитываются как текущие расходы (или капитализируются, если это капремонт) в момент начисления/оплаты․

• Страхование, ТО, налоги (возмещение): Дт 91․2 / 20 / 26 — Кт 60 / 76 (начисление) / Кт 51 (оплата)․
• НДС на возмещаемые расходы: Принимается к вычету по общим правилам (при наличии счета-фактуры от лизингодателя/страховщика)․

Налоговый учет (Налог на прибыль, НДС, Имущественный налог)

Налоговый учет лизинга регулируется НК РФ (ст․ 251, 264, 270, 346․17 и др․) и существенно отличается от бухгалтерского․

Налог на прибыль

• Финансовый лизинг (по налоговому коду): Договор, по которому выкупная цена < остаточной стоимости, и срок лизинга ≥ 75% срока СПИ / ≥ 90% первоначальной стоимости․
  • Лизингополучатель — признается собственником для налоговых целей․
  • Амортизация: Начисляеться лизингополучателем по своим срокам СПИ (п․ 4 ст․ 258 НК РФ)․
  • Проценты (лизинговые услуги): Признаются расходами по строкам неоперационных расходов (п; 1 ст․ 265 НК РФ) в составе задолженности по процентам․ Ограничение по ставке (ключевая ставка ЦБ + 5 п․п․ для рублевых) применяется к лизинговым процентам (п․ 6 ст․ 269 НК РФ)․
  • Возместимые расходы (страховка, налоги): Учитываются в расходах в период их возникновения (начисления лизингодателем)․
• Операционный лизинг (по НК РФ): Все остальные договоры․
  • Лизинговые платежи (включая вознаграждение) — расходы равномерно на срок лизинга (п․ 20 ст․ 264 НК РФ)․
  • Амортизацию начисляет лизингодатель․
  • Возместимые расходы — в расходы начисления․

НДС

• Аванс/Платеж по лизингу: Момент возникновения базы — дата отгрузки (передачи) имущества (п․ 1 ст․ 167 НК РФ); Лизингодатель выставляет счет-фактуру на всю стоимость (или на аванс)․
• Вычет лизингополучателя: Принимается к вычету в налоговом периоде, когда выставлен счет-фактура и имущество принято к учету (п․ 2-3 ст․ 171, 172 НК РФ)․ Вычет принимается на всю сумму НДС из счета-фактуры (включая вознаграждение и возместимые расходы, если они не выделены отдельно в счете-фактуре как операции без НДС)․
• Обратный расчет НДС при получении аванса от покупателя (если лизингополучатель сублизингодатель): Отдельная тема․

Имущественный налог организаций

• Финансовый лизинг (НК РФ): Плательщиком является лизингополучатель (п․ 1 ст․ 374․1 НК РФ)․ Налоговая база — средняя годовая стоимость имущества (кадастровая или балансовая, в зависимости от типа объекта)․
• Операционный лизинг: Плательщик — лизингодатель (собственник)․ Лизингополучатель налог не платит․

Переоценка и изменение условий договора (Модификация лизинга)

В 2026 году актуальны вопросы пролонгации, изменения графика платежей, досрочного выкупа․

• Модификация (не являющаяся отдельным лизингом): Пересчитывается обязательство по новой ставке дисконтирования (или старой, если изменение не существенное)․ Разница списывается/капитализируется в стоимость АПП (Дт/Кт 66, Дт/Кт 01/03/05)․
• Досрочный выкуп (переход права собственности): АПП переклассифицируется в ОС (Дт 01 — Кт 01/03/05 подсубсчетами)․ Обязательство погашается выкупной ценой․ Разница между выкупной ценой и остатком обязательства — доход/расход (Дт/Кт 66 — Кт/Дт 91)․
• Возврат имущества лизингодателю (расторжение): Обязательство списывается, АПП списывается․ Разница — финансовый результат (Дт 66/91 — Кт 01/02/91)․

Раскрытие информации в отчетности (ФСБУ 25, ПБУ 4/99)

В Пояснениях к балансу (Форма № 5) лизингополучатель обязан раскрыть:

1. Сумму первоначальной оценки АПП и обязательства по лизингу․
2. Движение АПП и обязательства за период (поступления, амортизация, проценты, выплаты, модификации)․
3. Сумму начисленных лизинговых услуг (процентов) за период․
4. Сумму амортизации АПП за период․
5. Сумму расходов по краткосрочному лизингу и лизингу низкой стоимости (если применялся упрощенный метод)․
6. Сроки погашения обязательств по лизингу (краткосрочная/долгосрочная часть в балансе)․
7. Информацию о существенных ограничениях (залоге имущества, кovenants)․

Типичные ошибки и риски в 2026 году

• Игнорирование ФСБУ 25 у малых предприятий: С 2024 года стандарт обязателен для всех организаций (кроме МСФО-отчетности)․ Упрощенный учет только для краткосрочного/низкой стоимости․
• Неверная ставка дисконтирования: Использование номинальной ставки из договора вместо эффективной или ставки заимствования․ Это ведет к завышению/занижению АПП и обязательства․
• Смешивание возместимых расходов и лизинговых платежей: Включение страховки/налогов в базу обязательства, если они выделены в договоре․ Это завышает АПП и процентные расходы․
• Несвоевременное принятие НДС к вычету: Вычет принимается только при наличии счета-фактуры и принятии имущества․ Оплата аванса без счета-фактуры — основание не принимать вычет․
• Расхождение бухгалтерской и налоговой амортизации: Неведение налогового учета параллельно бухгалтерскому (разные сроки СПИ, методы)․ Обязательно ведение регистра расчетов по налогу на прибыль․
• Ошибки при разделении обязательства на краткосрочную/долгосрочную часть: В балансе (стр․ 1410/1510) обязательство делится по остатку к погашению в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты․

Учет лизинговых платежей и начисление лизинговых услуг у лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 требует перехода от простого списания платежей на расходы к сложной модели признания Актива по праву пользования и Финансового обязательства․ Главные акценты 2026 года:

• Корректная первичная оценка (дисконтирование)․
• Ежемесячное начисление процентов (лизинговых услуг) по эффективной ставке․
• Параллельный ведение налогового учета с учетом классификации по НК РФ (фин․/опер․ лизинг)․
• Грамотное разделение лизингового платежа на основной долг, проценты и возместимые расходы․

Автоматизация процесса в 1С (подсистема «Лизинг» в редакциях 3․0 / ERP / КА 2․5+) позволяет минимизировать ошибки, однако ответственность за правильность вводных данных (ставка дисконтирования, сроки, состав платежей) лежит на бухгалтере и финансовом директоре․ Регулярная сверка графиков платежей с лизингодателем и инвентаризация обязательств — залог чистой отчетности․