Лист 07 декларации по налогу на прибыль организаций, это специальный раздел отчетности, предназначенный для контроля за целевым использованием полученных имущественных прав, денежных средств, работ, услуг. Он актуален для некоммерческих организаций (НКО), а также для коммерческих компаний, получающих субсидии, гранты, целевое финансирование и благотворительную помощь.

Ниже представлен подробный разбор назначения листа, нормативной базы, правил заполнения с акцентом на учет субсидий, а также актуальных изменений на 2024–2026 годы.

Нормативная правовая база

Порядок заполнения и структура Листа 07 устанавливаются следующими ключевыми документами:

• Статья 250 НК РФ (п. 14): устанавливает обязанность включения в декларацию отчета о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и целевого финансирования.
• Приказ ФНС России от № ММВ-7-3/600: утвердил форму декларации по налогу на прибыль (включая Лист 07) и Порядок ее заполнения.
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/830: утвердил новую редакцию формы декларации и порядка заполнения, действующую с (для отчетности за 2026 год и последующие периоды).
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/3/58657: разъяснения по заполнению Листа 07 именно НКО.
• Письмо ФНС России от № СД-4-3/17285: разъяснения по отражению субсидий МСП и СОНКО (код 605 в Приложении № 1).
• Письмо Минфина России от № 03-03-07/69241: актуальные разъяснения об учете субсидий в целях налогообложения прибыли.

Кто и когда обязан сдавать Лист 07

Согласно п. 1.2 Порядка заполнения (утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/475), Лист 07 включается в состав декларации налогоплательщиками, которые:

1. Получили имущество (денежные средства, работы, услуги, имущественные права) в рамках благотворительной деятельности.
2. Получили целевые поступления (субсидии, гранты, субвенции, иные безвозмездные поступления с целевым назначением);
3. Получили целевое финансирование (в т.ч. по государственным/муниципальным заданиям).

Важно: НКО, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль (например, применяющие особый режим или освобожденные в соответствии со ст. 284 НК РФ), также представляют декларацию с Листом 07 по истечении налогового периода (года), если имели указанные поступления.

Структура Листа 07: основные разделы

Лист состоит из нескольких таблиц, каждая из которых фиксирует движение средств по конкретным категориям:

• Раздел 1: Отчет о целевом использовании имущества (денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности.
• Раздел 2: Отчет о целевом использовании целевых поступлений (субсидий, грантов, субвенций и иных безвозмездных поступлений).
• Раздел 3: Отчет о целевом использовании средств целевого финансирования.

В каждом разделе отражаются: остаток на начало периода, получено за период, использовано (направлено на целевые цели), остаток на конец периода.

Учет субсидий в Листе 07 и связь с налоговой базой

Это самый сложный и рискованный момент для налогоплательщиков. Подход зависит от вида субсидии и категории налогоплательщика.

Субсидии МСП и СОНКО (Код 605)

Согласно письму ФНС от № СД-4-3/17285, доходы субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) и социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО) в виде субсидий (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам), полученных в связи с коронавирусной инфекцией, отражаются в Приложении № 1 к Листу 02 по коду 605 («Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»).

Однако, если субсидия имеет целевое назначение (например, на оплату зарплат, аренду, закупку оборудования), она обязательно учитывается в Листе 07 (Раздел 2) для контроля целевого расходования, даже если она не облагается налогом.

Общий порядок учета субсидий (Письмо Минфина от № 03-03-07/69241)

Актуальное разъяснение Минфина подтверждает:

• Субсидии, полученные в соответствии с законодательством РФ (бюджетные, гранты Президента/Губернаторов и т.д.), как правило, не включаются в доходы (п. 11 ст. 251 НК РФ), если они направлены на выполнение работ/услуг, возмещение затрат.
• Если субсидия не имеет целевого назначения (редкий случай для бюджетных средств), она включается в доходы.
• Расходы, совершенные за счет субсидий, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ), так как они не несут экономического риска для организации.

Алгоритм отражения в декларации (схема)

1. ьный лист / Лист 02 (Приложение № 1): Сумма полученной субсидии заносится в строку с кодом дохода (часто код 605 или иные коды раздела «Доходы, не учитываемые…»), чтобы исключить из налоговой базы.
2. Лист 07 (Раздел 2): Та же сумма заносится в графу «Получено за налоговый период» по соответствующему КБК или наименованию источника финансирования.
3. Лист 07 (Раздел 2): По мере расходования средств заполняется графа «Использовано (направлено на целевые цели)».
4. Лист 02 (Расходы): Расходы, совершенные за счет субсидии, не переносятся в строки учтенных расходов (строки 030, 040 Листа 02), так как они не уменьшают налоговую базу.

Актуальные изменения с (Приказ ФНС № ЕД-7-3/830)

С отчетностью за 2026 год вступает в силу новая форма декларации. Ключевые моменты, затрагивающие Лист 07 и связанные строки:

• Изменена структура Приложения № 4 к Листу 02 (расчет налоговой базы).
• Значение строки 110 (Налоговая база) в декларациях за 1 квартал и год переносится из строки 150 Приложения 4 к Листу 02 с учетом признаков налогоплательщика (01, 03, 04, 06, 07, 08, 15–22).
• Уточнены правила переноса данных из Листа 07 в основные листы декларации для автоматического заполнения.
• Обязательно использование обновленного формата электронного документа (XML-схемы) при сдаче через ТКС/ЭДО.

Рекомендация: Заранее обновите конфигурации 1С, «Контур.Экстерн», СБИС и иного ПО для отчетности до начала сдачи отчетности за 1 квартал 2026 года.

Типичные ошибки при заполнении Листа 07

Практический пример заполнения (фрагмент)

Ситуация: НКО (СОНКО) получила субсидию из гранта Президента РФ на оплату труда сотрудников проекта, 500 000 руб. Субсидия не облагается налогом на прибыль.

Заполнение Листа 02 (Приложение № 1 «Доходы, не учитываемые…»):

• Строка: Код дохода — 605 (или иной применимый код для грантов Президента, если не COVID, но по сути — неучтенный доход);
• Сумма: 500 000 руб.

Заполнение Листа 07 (Раздел 2 «Целевые поступления»):

• Наименование источника: «Грант Президента РФ на поддержку НКО…» / КБК источника.
• Остаток на начало года: 0.
• Получено за период: 500 000.
• Использовано (направлено на целевые цели): 500 000 (если полностью потрачено в отчетный год).
• Остаток на конец года: 0.

Налоговый учет расходов (регистры НУ / КУДиР):

Расходы на зарплату (500 000 руб.) НЕ включаются в состав учтенных расходов (ст. 252, 270 НК РФ). В регистрах НУ они либо не учитываются вообще, либо учитываются на отдельном субконто «Расходы за счет целевого финансирования» для контроля, но без переноса в Лист 02 (стр. 030/040).

Контрольные соотношения (проверка перед отправкой)

Перед подписанием и отправкой декларации обязательно прогоните следующие проверки:

1. Сверка «Получено»: Сумма столбца «Получено за налоговый период» по всем разделам Листа 07 = Сумма целевых поступлений по бухгалтерскому учету (обороты Дт 86 / Кт 51, 76 и др. по аналитике целевого финансирования).
2. Сверка с Приложением № 1: Сумма неучтенных доходов (субсидий/грантов) в Приложении № 1 к Листу 02 = Сумма «Получено» в Листе 07 (за вычетом возвратов дарителям, если были).
3. Баланс остатков: Остаток на конец периода по Листу 07 = Сальдо по счетам пассива (86, 98) по аналитике целевого финансирования на дату отчета.
4. Расходы: Убедитесь, что расходы, отраженные в строке «Использовано» Листа 07, НЕ попали в строки 030, 040 Листа 02 (учтенные расходы).

Сроки сдачи на 2024–2025 годы

• Годовая декларация за 2024 год: до 28 марта 2025 года (форма по Приказу № ММВ-7-3/600 в ред. на момент сдачи).
• Авансовые платежи за 2025 год (1 кв., полгода, 9 мес.): по форме, действующей на момент сдачи (до — старая форма).
• Годовая декларация за 2025 год: до 30 марта 2026 года (переходный период, скорее всего старая форма, но уточняйте в ПО).
• От : только новая форма (Приказ № ЕД-7-3/830).

Лист 07 — это не просто формальная таблица, а инструмент подтверждения добросовестности использования бюджетных и благотворительных средств. Главные принципы работы с ним при учете субсидий:

• Раздельный учет: Четкое разделение в налоговом учете доходов/расходов «своих» и «за счет субсидий».
• Исключение из базы: Правильное применение ст. 251 и 270 НК РФ (доход не учитываем, расходы не учитываем).
• Полнота отражения: Любое целевое поступление (даже 1 рубль) требует заполнения Листа 07.
• Актуализация ПО: Своевременное обновление программ для сдачи отчетности в новой форме с 2026 года.

При сложных схемах финансирования (смешанное финансирование проекта: свои средства + грант + субсидия) рекомендуется завести раздельные аналитические счета в бухгалтерии и налоговом учете для каждого источника, чтобы автоматизировать сбор данных для Листа 07 и исключить ошибки переноса в Лист 02.

Статья подготовлена на основе нормативных актов РФ, разъяснений Минфина и ФНС (в т.ч. писем от , , ) и Приказов ФНС № ММВ-7-3/600, № ЕД-7-3/830. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или налоговым консультантам.