Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов для малого бизнеса. Однако право на ее применение строго ограничено количественными показателями: максимальным доходом (выручкой)‚ численностью сотрудников и остаточной стоимостью основных средств. С 2025 года в силу вступили кардинальные изменения‚ введшие дифференцированные лимиты и повышенные ставки налога при их превышении. В этой статье подробно разберем‚ что грозит превышением лимитов в 2024‚ 2025 и 2026 годах‚ как правильно рассчитать налог и какие действия предпринять налогоплательщику.

Ключевые лимиты УСН: динамика 2024–2026 годов

Параметры‚ за наблюдением за которыми обязан следить каждый упрощенец‚ ежегодно индексируются дефлятором. Начиная с 2025 года действует новая логика: жесткий предел (при превышении которого теряется право на УСН) и «переходный» порог (при превышении которого применяются повышенные ставки).

Лимит по доходам (выручке)

Важно: В 2024 году превышение 199‚35 млн руб. (значение для перехода на повышенные ставки в течение года) влечет применение ставок 8% (УСН «Доходы») и 20% (УСН «Доходы минус расходы») к части дохода‚ превышающей лимит. С 2025 года порог снижен до 60 млн руб.‚ а максимальный предел установлен на уровне 250 млн руб. (с индексацией на 2026 год).

Лимит по численности сотрудников

• 2024 год: не более 130 человек (в среднем за год).
• 2025–2026 годы: не более 100 человек (жесткий лимит для сохранения режима) и не более 130 человек (предел для применения повышенных ставок‚ по аналогии с доходами, уточняйте по актуальным поправкам в ст. 346.12 НК РФ).

Лимит по остаточной стоимости основных средств

• 2024 год: не более 188‚55 млн руб. (индексируется).
• 2025–2026 годы: не более 150 млн руб. (база) и 200 млн руб. (максимум) — с учетом дефлятора на 2026 год.

Последствия превышения лимитов: два сценария

Закон (ст; 346.12‚ 346.13 НК РФ) разделяет последствия в зависимости от того‚ какой именно порог превышен.

Сценарий А: Превышен «переходный» лимит (доход > 60 млн руб. в 2025–2026 гг. или > 188‚55 млн в 2024 г.)‚ но НЕ превышен максимальный

Право на УСН сохраняется‚ но меняется ставка налога:

• УСН «Доходы» (6%): ставка становится 8% (в 2024 г.) или 5% + 3% на превышение (логика 2025+). Пояснение по 2025+: базовая ставка 5% (для дохода до 60 млн) и 20% (для дохода свыше 60 млн до 250 млн) — для объекта «Доходы минус расходы». Для объекта «Доходы» ставка 6% до 60 млн и 8% сверх (или иная дифференциация‚ зафиксированная в ст. 346.20 НК РФ в ред. ФЗ-389). Ключевой момент: в квартале превышения авансовый платеж считается по повышенной ставке.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): ставка становится 20% на сумму дохода‚ превышающую лимит.

Сценарий Б: Превышен максимальный лимит (доход > 250 млн руб. в 2025–2026 гг. или > 226‚26 млн в 2024 г.) ИЛИ превышены лимиты по ЧС/ОС

Наступают необратимые последствия:

1. Утрата права на УСН с начала календарного года‚ в котором допущено превышение (ст. 346.13 НК РФ).
2. Обязанность перейти на Общую систему налогообложения (ОСНО) с 1 января текущего года.
3. Пересчет налогов за весь год по правилам ОСНО (НДС‚ налог на прибыль/НДФЛ‚ имущественный налог).
4. Подача деклараций по ОСНО за прошедшие периоды.

Порядок расчета налога при превышении «переходного» лимита (на примере 2025–2026 гг.)

Механика расчета авансовых платежей и годового налога меняеться в момент превышения порога в 60 млн руб.

Алгоритм действий бухгалтера:

1. Мониторинг кумулятивного дохода с начала года по итогам каждого квартала.
2. Момент превышения: Квартал‚ в котором накопленный доход перешагнул 60 млн руб. (с учетом дефлятора на 2026 г.).
3. Расчет аванса за квартал превышения:
   • Доход в пределах лимита (60 млн) — по базовой ставке (6% или 5%).
   • Доход сверх лимита — по повышенной ставке (8% или 20% в зависимости от объекта).
4. Последующие кварталы: Весь доход облагается по повышенным ставкам до конца года.
5. Годовая декларация: Заполняется с разделением базы по ставкам.

Пример (УСН «Доходы»‚ 2026 год‚ условный лимит 65 млн руб.):

• Доход за 9 мес. (3 кв.): 60 млн руб., налог 6% = 3‚6 млн руб.
• Доход за 4 кв.: 20 млн руб. (итого 80 млн). Превышение: 15 млн руб.
• Аванс за 4 кв.: (65 млн * 6%) + (15 млн * 8%) = 3‚9 млн + 1‚2 млн = 5‚1 млн руб. (минус авансы за 1-3 кв.).

Что делать‚ если лимит превышен: пошаговая инструкция

Если превышен «переходный» лимит (повышенные ставки)

• Не паникуйте — режим сохраняется.
• Пересчитайте авансовые платежи за квартал превышения и последующие по новым ставкам.
• Уплатите разницу до 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом.
• В годовой декларации по УСН (раздел 1.1 или 1.2) отразите доходы и налог по двум ставкам отдельно.
• С 2025 года: учтите обязательность уплаты НДС‚ если доход за предыдущий год (2024 для 2025 г.‚ 2025 для 2026 г.) превысил 60 млн руб. (ст. 346.11 НК РФ). Освобождение от НДС теряется автоматически.

Если превышен максимальный лимит (утрата права на УСН)

1. Уведомите налоговую инспекцию в письменной форме в течение 15 календарных дней с момента обнаружения превышения (хотя закон устанавливает утрату права автоматически‚ уведомление — это добросовестность и основание для корректного пересчета).
2. Пересчитайте налоги за весь год по ОСНО:
   • Налог на прибыль (ООО) или НДФЛ (ИП) — 20%/13-15% от прибыли (доходы минус документированные расходы).
   • НДС, исходя из выручки за весь год (с возможностью вычета «входного» НДС по покупкам с НДС).
   • Имущественный налог организаций (если на балансе ОС) или транспортный/земельный — по общим правилам.
3. Подайте декларации по ОСНО за прошедшие кварталы/год (скорректированные).
4. Сдайте декларацию по УСН за период до утраты права (формально — за год‚ но с нулевой базой‚ так как налог считается по ОСНО). В разделе 2.1.1 укажите код основания прекращения «2» (превышение лимита).
5. Внесите изменения в ЕГРИП/ЕГРЮЛ (если меняется режим‚ хотя для УСН отдельной записи в реестре нет‚ но для перехода на АУСН/ПСН/Патент — нужны заявления).

Особенности 2025–2026 годов: НДС и «Автоматизированная УСН» (АУСН)

С 2025 года для УСН введены специальные правила по НДС (гл. 21.1 НК РФ):

• Если доход за предыдущий год превысил 60 млн руб. (с дефлятором) — вы платите НДС по специальным ставкам (5% или 7% в зависимости от дохода текущего года) и имеете право на вычеты.
• Если доход за предыдущий год НЕ превышал 60 млн руб. — вы освобождены от НДС (не платите‚ не вычитаете‚ не сдаете декларацию по НДС).
• При превышении 60 млн руб. в текущем году — вы продолжаете платить НДС по специальным ставкам до конца года‚ а с следующего года — уже как обычный плательщик НДС (20/10%) или сохраняете спец. режим‚ если доход не превысил 250 млн.

АУСН (Автоматизированная УСН): Лимиты по доходам (60/250 млн) и ЧС (5 чел.) строже. При превышении лимита по доходам на АУСН — переход на обычную УСН (если позволяют лимиты) или на ОСНО. Налог на АУСН рассчитывает налоговый орган автоматически.

Самозанятость (НПД) и превышение лимита 2‚4 млн руб.

Хотя тема статьи — УСН‚ часто предприниматели переходят с НПД на УСН при росте бизнеса.

• Лимит НПД: 2‚4 млн руб. в год.
• При превышении: статус самозанятого аннулируется налоговым органом автоматически.
• Сумма сверх 2‚4 млн облагается НДФЛ по ставке 13% (30% для нерезидентов) по декларации 3-НДФЛ.
• Льготный период 20 дней с даты снятия с учета для подачи заявления на УСН (или Патент‚ АУСН) с сохранением права на режим с начала года (для ИП) или с момента регистрации.

Судебная практика и риски (обзор 2024 года)

Согласно подборкам судебных решений (КонсультантПлюс‚ Статья 346.13 НК РФ)‚ ключевые споры касаются:

• Момента возникновения дохода: кассовый метод (фактическое поступление) — единственный верный для УСН. Налоговые иногда пытаются притянуть начисление (судоходство встает на сторону налогоплательщиков).
• Исключение из дохода возвратов покупателей: если возврат произошел в том же налоговом периоде — доход уменьшается. Если в следующем — корректировка через расходы (для «Доходы минус расходы») или не допускается (для «Доходы»)‚ но есть позиция МФНС о возможности уменьшения аванса текущего квартала на сумму возврата прошлого (Письмо МФНС).
• Превышение лимита ЧС: суды строго следят за среднесписочной численностью. Ошибки в расчете (неучет неработающих по совместительству‚ декретников) ведут к утрате УСН.

Чек-лист для предотвращения рисков в 2026 году

1. Ежемесячный мониторинг кумулятивного дохода‚ ЧС и стоимости ОС в 1С или Excel.
2. Планирование выручки в ноябре-декабре: при приближении к 60 млн (база 2025+) или 250 млн (макс), решение: сдерживать отгрузки/оплаты на январь следующего года (легально‚ кассовый метод) или готовиться к повышенным ставкам/НДС.
3. Резервирование средств на уплату налога по повышенным ставкам (8%/20%) и НДС (5%/7%/20%).
4. Анализ выгоды: При доходе 70–100 млн руб. на УСН «Доходы» 8% + НДС 5% = 13% нагрузки. На ОСНО: НДС 20% (с вычетами) + Налог на прибыль 20% = часто выше‚ но зависит от рентабельности и «входного» НДС. Рассчитайте точку безубыточности перехода на ОСНО.
5. Своевременная сдача уведомлений о превышении лимитов (хотя закон не накладывает жесткой обязанности уведомлять о превышении «переходного» лимита‚ для максимального — 15 дней).

Превышение лимитов по УСН в 2024–2026 годах, это не всегда катастрофа. Новая система «двух порогов» (60/250 млн руб. с 2025 года) дает бизнесу буфер: можно легально работать на повышенных ставках (8% и 20%) до достижения максимума в 250 млн руб. Главное, вести оперативный учет доходов‚ заранее моделировать налоговую нагрузку с учетом НДС (с 2025 г.) и иметь план действий на случай перехода на ОСНО. Используйте программное обеспечение (1С‚ Контур‚ МойСклад) с настроенными алертами по лимитам‚ чтобы не упустить момент смены ставки.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом актуальных изменений НК РФ и разъяснений ФНС России.