Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие основными средствами․ Вместе с тем законодательство предусматривает широкий перечень льгот, позволяющих существенно снизить налоговую нагрузку или полностью освободиться от уплаты налога․ В этой статье подробно разберём, какие льготы существуют, кто может ими воспользоваться и как правильно их оформить․
Общие положения о налоге на имущество организаций
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ и относится к региональным налогам․ Это означает, что субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ставки налога, порядок и сроки его уплаты, а также вводить дополнительные льготы․
Объектом налогообложения признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (статья 374 НК РФ)․ Налоговая база определяется одним из двух способов:
- по кадастровой стоимости из ЕГРН — для коммерческой недвижимости (торговые и офисные центры, объекты общепита и бытового обслуживания и др;);
- по среднегодовой остаточной стоимости основных средств — для остальных активов, в т․ч․ производственных мощностей․
Федеральные льготы: статья 381 НК РФ
Перечень организаций и видов имущества, освобождённых от налогообложения, определён в статье 381 НК РФ․ К основным категориям федеральных льготников относятся:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для выполнения возложенных на них функций;
- религиозные организации — в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;
- общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;
- организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
- организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, и ряда иных объектов научной инфраструктуры;
- участники свободных экономических зон (СЭЗ), в т․ч․ на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, а также на прилегающих территориях;
- участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) — для них Федеральным законом от № 225-ФЗ установлены дополнительные налоговые вычеты․
Новые федеральные льготы с 2025 года
С 1 января 2025 года Федеральными законами от № 362-ФЗ и от № 416-ФЗ статья 381 НК РФ дополнена новыми положениями․ В частности, введены льготы по объектам электроэнергетики и расширен перечень имущества, освобождаемого от налогообложения․ Эти изменения направлены на поддержку инфраструктурных отраслей и стимулирование инвестиций в основные фонды․
Региональные льготы
Помимо федеральных, субъекты РФ вправе устанавливать собственные льготы․ На практике региональные власти чаще всего освобождают от налога или снижают ставку для:
- организаций, осуществляющих социально значимые виды деятельности — образование, здравоохранение, науку и культуру;
- компаний, создающих новые рабочие места;
- резидентов особых экономических зон и территорий опережающего развития;
- инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты;
- организаций, использующих высокоэнергоэффективное оборудование․
Кроме того, с 2024 года регионам предоставлено право устанавливать пониженные ставки (не более 0,3%) для жилых помещений, гаражей и машино-мест, находящихся на балансе организаций․
Как оформить льготу
Порядок применения льготы зависит от её вида․ В общем случае налогоплательщику необходимо:
- подать в налоговый орган заявление о предоставлении льготы по форме, утверждённой приказом ФНС России от № ЕД-7-21/646;
- при необходимости приложить подтверждающие документы, например, реестр основных средств, нотариально заверенную доверенность (если заявление подаёт оператор);
- отразить применение льготы в налоговой декларации, указав соответствующий код льготы․
Важно помнить: налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить её применение на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ․ Это может быть выгодно, например, при изменении структуры имущества компании․
Практические рекомендации
Чтобы эффективно использовать льготы по налогу на имущество основных средств, рекомендуется:
- регулярно проверять актуальность регионального законодательства — льготы могут вводиться, изменяться и отменяться;
- вести раздельный учёт льготируемого и облагаемого имущества;
- своевременно подавать заявления и декларации, чтобы не пропустить налоговый период;
- при возникновении спорных ситуаций запрашивать разъяснения в налоговом органе или обращаться к профессиональным консультантам;
Льготы по налогу на имущество основных средств, действенный инструмент снижения налоговой нагрузки для организаций․ Федеральное законодательство (статья 381 НК РФ) и региональные нормативные акты формируют обширный перечень освобождений, а поправки 2024–2025 годов дополнительно расширили возможности для инвесторов, участников СЭЗ и компаний электроэнергетической отрасли․ Грамотное применение льгот требует внимательного изучения норм НК РФ, законов субъектов РФ и своевременного оформления документов в налоговых органах․