2020 год стал исключительным для российского налогового законодательства. На фоне пандемии COVID-19 и введенных ограничений государство приняло пакет беспрецедентных мер поддержки бизнеса, дополнивших уже существующие льготные режимы. Ниже представлен структурированный обзор основных налоговых льгот, применимых к организациям за 2020 налоговый период.

Специальные антикризисные меры поддержки (COVID-19)

Ключевым событием года стало принятие Федерального закона от № 106-ФЗ и Федерального закона от № 121-ФЗ, введших временные налоговые каникулы и отсрочки для пострадавших от коронавируса отраслей.

Налоговые каникулы и отсрочки платежей

• Отсрочка/рассрочка уплаты налогов и страховых взносов: Для организаций и ИП, включенных в реестр пострадавших отраслей (туризм, авиаперевозки, рестораны, кинотеатры и др.), устанавливалась отсрочка уплаты налогов и взносов на срок до 6 месяцев (как правило, до конца 2020 года) с последующей возможностью рассрочки на 3 года.
• Исключение из налоговой базы субсидий: Средства, полученные из федерального бюджета в виде субсидий на оплату заработной платы (ФЗ-121), не включались в доходы по налогу на прибыль. Одновременно сохранялось право на вычет НДС по приобретенным за эти средства товарам/услугам.
• Патентная система (ПСН): Срок действия патентов, истекающий в период с 1 марта по 1 июня 2020 г., автоматически продлевался на 6 месяцев без уплаты дополнительной стоимости патента.

Страховые взносы по пониженным тарифам

Для организаций основных пострадавших отраслей (коды ОКВЭД 2 по утвержденному перечню) устанавливался нулевой тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в пределах МРОТ на одного сотрудника) за апрель–май 2020 г. (позже расширенно на июнь–сентябрь для части отраслей).

Налог на прибыль организаций

Нулевая ставка для социально значимых организаций

С 1 января 2020 года (ст. 284.1 НК РФ) бессрочную возможность применять нулевую ставку по налогу на прибыль (0%) получили:

• Медицинские организации (в т.ч. фармацевтические, производители медтехники);
• Образовательные организации (в т.ч; ДОУ, вузы, колледжи);
• Организации социального обслуживания граждан.
• Условие: Доля доходов от основной деятельности должна составлять не менее 90% от общих доходов. Учреждения, уже применявшие льготу, не обязаны были подавать новое заявление; новые участники — подавали за месяц до начала года.

Льготы для IT-компаний (участники реестра Минпромторга)

Продолжало действовать пониженное налогообложение для аккредитованных IT-организаций:

• Налог на прибыль: ставка 3% (вместо 20%) на доходы от реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также от работ/услуг по их разработке/адаптации.
• Страховые взносы: пониженный тариф 7,6% (вместо 30%) в пределах лимита фонда оплаты труда IT-специалистов.
• Важное уточнение 2020 г. (Письмо Минфина 03-03-10/108118): Льготы сохраняются за организациями, получившими исключительные права на ПО в результате реорганизации в форме разделения или выделения, при соблюдении условий аккредитации.

Региональные инвестиционные проекты (РИП)

Организации-участники РИП (ст. 25.9 НК РФ) могли применять пониженные ставки по налогу на прибыль (до 13,5% в общий бюджет, из них 12,5% — в региональный на период 2017–2020 гг.) и освобождение от налога на имущество/земельного налога до 10 лет.

Пожертвования в пользу НКО

С вступили в силу изменения, позволяющие юрлицам на ОСНО относить пожертвования в пользу социально ориентированных НКО (внесенных в реестр Минэкономразвития) к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 275 НК РФ), что снижает налоговую базу.

Налог на имущество организаций

Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ)

• Исключение из объекта налогообложения движимого имущества, принятого к учету как основные средства с (оборудование, транспорт, компьютеры и т.д.).
• Льготы для научных организаций и научно-технологических парков на капитальные строения (продлена на 2020 год).

Региональные льготы (ст. 372 НК РФ)

Субъекты РФ имели право устанавливать свои категории льготополучателей. Примеры на 2020 год:

• Краснодарский край: освобождение для организаций, построивших футбольные стадионы высшей категории, здания спортивных школ.
• Карачаево-Черкесская Республика: по состоянию на региональные льготы не устанавливались (Закон РК от № 77-РЗ).
• Во многих регионах сохранялись льготы для инновационных компаний, резидентов ТОР/СВОП, организаций, создавающих рабочие места.

Процедура: Для применения региональной льготы за 2020 год организация должна была подать заявление в налоговый орган (в т.ч. в электронном виде по формату Приложения № 3 к Приказу ФНС) с приложением подтверждающих документов.

НДС (Налог на добавленную стоимость)

• Вычет НДС по субсидиям: Организации получили право на вычет «входного» НДС по товарам/работам/услугам, приобретенным за счет федеральных субсидий на оплату ФОТ (ФЗ-121, вступил в силу ).
• Нулевая ставка НДС: Применялась к реализации определенных лекарственных средств, медпродукции, а также к экспорту товаров (при подтверждении нулевой ставки документами в течение 184 дней).
• МСП и НДС: Организации, применяющие УСН/ПСН/ЕСХН/НПД, не являются плательщиками НДС (кроме случаев импорта/взаиморасчетов по агентским договорам).

Транспортный и земельный налоги

Отмена деклараций с 2021 года (Инф. ФНС от )

Важное процедурное изменение, затрагивающее отчетность за 2020 год: с 2021 года отменена обязанность организаций сдавать декларации по транспортному и земельному налогам. Налоговые органы сами рассчитывают налог на основании данных реестров (ГИБДД, Росреестр).

Применение льгот за 2020 год

Поскольку декларацию за 2020 год сдавать не нужно (она сдавалась в 2021 г. за 2020 г. по старым правилам, но дальше — отмена), для реализации права на льготы (например, на спецтехнику, сельхозтехнику, земли особо охраняемых территорий и др.) организации вправе подать заявление о предоставлении льготы в любой налоговый орган с приложением подтверждающих документов. Это право закреплено за налогоплательщиками навсегда.

Особенности для малого и среднего предпринимательства (МСП)

• УСН/ПСН/ЕСХН/НПД: Сохранение права на применение специальных режимов при соблюдении критериев (доход, численность сотрудников, остаточная стоимость ОС).
• Списание задолженностей: В рамках поддержки МСП (по инициативе Президента/Правительства) для 1,5 млн малых предприятий предусматривалось автоматическое перенесение сроков уплаты налогов на конец 2020 г. и предоставление рассрочки на год по имеющимся долгам (без пеней).
• НДФЛ для студентов: С 2020 года введены налоговые вычеты/льготы по НДФЛ для студентов-стажеров (п. 2 ст. 218 НК РФ в ред. ФЗ-106).

Процедурные изменения и отчетность за 2020 год

1. Электронное взаимодействие: Активный переход на подачу заявлений о льготах по имуществу/транспорту/земле в электронном виде через ЛК ФНС / ЭДО (формат Приложения № 3).
2. Коды льгот: При заполнении деклараций/расчетов/заявлений необходимо использовать актуальные коды налоговых льгот (КБК, коды оснований применения льготы по справочникам ФНС).
3. Пеней нет: За период действия налоговых каникул/отсрочек (апрель–октябрь 2020 для пострадавших отраслей) пени не начислены.

Резюме

2020 год ознаменовался двойным вектором налоговой политики: системное развитие льгот (IT-сектор, социальная сфера, инвестиционные проекты, нулевая ставка на прибыль для мед/образования) и экстренные антикризисные меры (отсрочки, каникулы, нулевые взносы, вычет НДС по субсидиям). Ключевым моментом для бухгалтеров стало своевременное выявление права организации на льготу, правильное оформление заявлений (в т.ч. электронных) и учет изменений в базе налога на прибыль и НДС, связанных с получением госпомощи.

Рекомендация: При подготовке отчетности за 2020 год (сдаваемой в 2021 году) необходимо опираться на версии Налогового кодекса и подзаконных актов, действовавшие именно в 2020 году, с учетом всех поправок «коронавирусных» законов (106-ФЗ, 121-ФЗ, 174-ФЗ и др.) и пояснений Минфина/ФНС за этот период.