Налогообложение операций с ломом и отходами металлов в Российской Федерации имеет свою специфику, кардинально отличающуюся в зависимости от вида металла (черные, цветные, драгоценные). Ключевым моментом является разделение на освобождение от налога (для цветных металлов) и механизм налогового агента (обратного начисления) (для черных металлов). В статье подробно разбираем текущее состояние законодательства (НК РФ на 2024–2026 гг.), судебную практику и практические нюансы.

Фундаментальное различие: Черные vs Цветные металлы

С 1 января 2018 года (ФЗ № 335-ФЗ) произошло разделение режимов НДС, которое актуально и по настоящее время:

• Лом и отходы черных металлов: Освобождение от НДС (п. 3 ст. 2 Закона № 335-ФЗ) отменено. Реализация — это операция, облагаемая НДС по базовой ставке (20%). Особенность: налог исчисляет и уплачивает не продавец, а покупатель (налоговый агент) (п. 8 ст. 161 НК РФ).
• Лом и отходы цветных металлов: Освобождение от НДС сохраняется и расширяется. Согласно подп. 25 п. 2 ст; 149 НК РФ (в ред. от 2024 г.), от НДС освобождается не только реализация, но и передача для собственных нужд.

Лом черных металлов: Механизм налогового агента (п. 8 ст. 161 НК РФ)

Кто платит НДС?

Налоговым агентом выступает покупатель (получатель) лома и отходов черных (и цветных) металлов, если он является налогоплательщиком НДС (не освобожден от обязанностей налогоплательщика). Продавец (пункт приема, металлоломовщик, предприятие) НДС в бюджет не перечисляет и счет-фактуру на покупателя не выставляет (поскольку у продавца нет обязанности исчислять налог по этой операции).

Налоговая база: Статья 105.3 НК РФ

Стоимость для исчисления НДС определяется не по цене договора, а специальным правилом (ст. 105.3 НК РФ):

1. Если цена договора не ниже рыночной — база = цена договора.
2. Если цена договора ниже рыночной — база = рыночная цена (определяется по данным бирж, справочников цен, сделок независимых сторон).
3. Если определить рыночную цену невозможно — база = себестоимость покупателя по переработке/реализации готовой продукции (в ред. поправок 2024 г.).

Важно: НДС исчисляется «сверху» от этой базы (база × 20/120).

Вычет покупателем (налоговым агентом)

Покупатель, исчисливший и уплативший НДС как налоговый агент, имеет право принять эту сумму к вычету (п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) в том же налоговом периоде, при условии:

• Наличия у покупателя лицензии на закупку/переработку металлолома (см. раздел 5).
• Наличия первичных документов (УПД, акты приема-передачи, весовые талоны), оформленных по форме № 153 (Приказ Минфина № 174н) или в ЭДО.
• Оплаты стоимости лома продавцу (для к/с — в момент оплаты, для ОСНО — по начислению/оплате).

Лом цветных металлов: Освобождение от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Сфера действия освобождения

С 2024 года (ФЗ от № 500-ФЗ) освобождение распространяется на:

• Реализацию лома и отходов цветных металлов на территории РФ.
• Передачу лома и отходов цветных металлов для собственных нужд (например, внутренняя переработка, использование в производстве без оформления продажи).

Это означает: НДС не начисляется ни при продаже, ни при внутреннем перемещении/переработке. Операция не облагается.

Право на вычет «входного» НДС

Поскольку операция освобождена (не облагается), продавец не имеет права вычесть «входной» НДС, связанный с закупкой этого лома (п. 4 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС по затратам на закупку такого лома относится на расходы (увеличивает себестоимость/уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль).

Исключение: Если лом цветных металлов закупался у налогового агента (по схеме черных металлов) — вычет у закупщика возможен, но это редкая схема.

Лом и отходы драгоценных металлов: Специфика (Письмо Минфина 03-07-05/2909 от )

Минфин прояснил режим для драгметаллов и цветного лома, содержащего драгметаллы:

• Реализация лома драгметаллов для производства/аффинажа: Облагается НДС по общему правилу (ставка 20%). Механизм налогового агента (п. 8 ст. 161 НК РФ) не применяется, так как драгметаллы не перечислены в п. 8 ст. 161 НК РФ (там только черные и цветные). НДС исчислиет и уплатит продавец.
• Цветной лом, содержащий драгметаллы: Если это лом цветных металлов (под ТН ВЭД 7404, 7503, 7602 и др.), к нему применяется освобождение подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, даже если в составе есть драгметаллы. НДС не начисляется.

Критически важное условие: Лицензия покупателя

С 2018 года (ст. 19.1 Закона «О лицензировании…» № 99-ФЗ) закупка лома черных и цветных металлов для переработки требует лицензии.

• Для черных металлов: Наличие лицензии у покупателя, обязательное условие для применения механизма п. 8 ст. 161 НК РФ (чтобы покупатель мог быть налоговым агентом и принять вычет). Без лицензии покупатель не может выступать налоговым агентом, сделка рискует быть переквалифицированной (НДС с продавца, штрафы).
• Для цветных металлов: Лицензия нужна покупателю для легальной закупки. У продавца (если он не перерабатывает, а только сдает) лицензия на закупку не требуется, но он должен проверять лицензию у контрагента для подтверждения деловой цели сделки (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
• Соответствие вида: Лицензия должна покрывать именно тот вид лома (черный/цветной), который закупается.

Экспорт лома и отходов: Ставка 0%

При экспорте лома и отходов черных и цветных металлов применяется нулевая ставка НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ).

• Требуется подтверждение нулевой ставки в течение 184 дней (п. 2 ст. 164 НК РФ): таможенная декларация (ДТ/ЭДТ) с отметкой о выпуске, транспортные документы (КТЛ, конносамент).
• Если подтверждение не предоставлено в срок — начисляется НДС 20% (для черных — налоговым агентом, для цветных — продавцом, так как освобождение подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ действует только на территории РФ).

Оформление счетов-фактур и УПД (ЭДО/Бумага)

С года (ФЗ № 306-ФЗ) обязателен ЭДО для большинства налогоплательщиков НДС.

Судебная практика и риски 2024–2025 гг.

• Переквалификация «металлоконструкций б/у» в лом: ФНС и суды (см. отзывы судебной практики ВС РФ за 2024 г.) внимательно смотрят на наименование товара в УПД/СФ. Если продается лом, а в документах указано «металлопродукция б/у», «конструкции» — это риск отказа в вычете у покупателя (агента) и начисления НДС продавцу по ставке 20% без права вычета. Наименование в ТН ВЭД/ОКПД2 должно соответствовать реальности (Лом).
• Рыночная цена (ст. 105.3 НК РФ): При проверках ФНС сравнивает цену договора со среднерыночной (биржа МСП, металлобиржи, мониторинг цен). Занижение цены ведет к доначислению НДС у покупателя-агента.
• Оплата — условие вычета: Для налогового агента (покупателя черного лома) вычет возможен только после оплаты продавцу (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Неоплата = отмена вычета.
• Схема «раздробления»: Продажа лома через цепочку промежуточников без лицензий для получения вычетов НДС — признак недостоверности (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Суды встают на сторону ФНС.

Чек-лист для бухгалтера / налоговика (2025–2026 гг.)

1. Определить вид металла по ТН ВЭД / ОКПД2 (Черные: 7204; Цветные: 7404, 7503, 7602, 7802, 7902, 8002, 8101–8113).
2. Проверить лицензию покупателя (действует ли, соответствует ли вид металла). Сохранить копию в деле сделки.
3. Черный лом: Рассчитать базу по ст. 105.3 НК РФ (не ниже рыночной). Покупатель исчисляет НДС 20/120, платит в бюджет, принимает вычет после оплаты. Продавец, доход по НП/УСН, НДС не начисляется.
4. Цветной лом: Продавец (ОСНО) выставляет УПД с признаком «Освобождено» (подп. 25 п. 2 ст. 149). «Входной» НДС по закупке — в расходы (НП) / себестоимость. При передаче в свои нужды — внутренний УПД «Освобождено».
5. Драгметаллы: Продавец исчисляет НДС 20% стандартным способом (если не экспорт).
6. Экспорт: Собрать пакет документов за 184 дня для ставки 0%.
7. ЭДО: Оформлять УПД/СФ через оператора ЭДО (Ростра, СБИС, Диадок, Контур и др.) с .

«Льгота по НДС на лом» — это не единая норма, а два разных правовых режима. Для черного лома это не льгота, а смена плательщика (налоговый агент) и специальная база (ст. 105.3). Для цветного лома — это настоящее освобождение от налога (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ), расширенное в 2024 г. на внутренние потребности. Ошибка в определении режима ведет к доначислениям НДС, пени и штрафам (ст. 122, 129.1 НК РФ). Ключевыми условиями безопасности сделки являются: верное ТН ВЭД, наличие лицензии у покупателя, рыночная цена и своевременная оплата.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ч. 2), Закона № 335-ФЗ, Закона № 500-ФЗ, писем Минфина (03-07-05/2909) и ФНС (СД-4-3/3610), актуальна на . Не является правовой консультацией по конкретному случаю.