Отпуск без сохранения заработной платы (за свой счёт) — распространённая ситуация в трудовых отношениях. У бухгалтеров и самих работников часто возникает вопрос: сохраняется ли право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, если в каком-то месяце сотрудник не получал дохода? Разберём эту тему подробно.
Что такое отпуск без сохранения заработной платы
Согласно статье 128 Трудового кодекса РФ, работник может по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам взять отпуск без сохранения зарплаты. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем. Отдельным категориям граждан (участникам ВОВ, пенсионерам по возрасту, инвалидам, родителям и супругам военнослужащих и др.) работодатель обязан предоставить такой отпуск установленной продолжительности.
В период отпуска за свой счёт заработная плата не начисляется, соответственно, налоговая база по НДФЛ за эти месяцы отсутствует.
Право на стандартные вычеты по НДФЛ
Стандартные налоговые вычеты регулируются статьёй 218 Налогового кодекса РФ. Наиболее распространённые из них:
- вычеты на детей (на первого, второго и последующих детей, а также повышенные вычеты на детей-инвалидов);
- вычеты отдельным категориям налогоплательщиков (чернобыльцам, инвалидам, героям РФ и СССР и др.).
Ключевое условие предоставления стандартного вычета — наличие у работника дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13% (с учётом прогрессивной шкалы), в течение налогового периода (календарного года).
Вычет в месяцах без дохода: позиция Минфина и ФНС
Главный вопрос: можно ли предоставить вычет за те месяцы, когда работник был в отпуске без сохранения зарплаты и дохода не получал?
Официальная позиция Минфина России и ФНС России, подтверждённая многочисленными письмами, заключается в следующем:
Если в отдельные месяцы налогового периода у работника не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные вычеты за эти месяцы всё равно предоставляются. Вычеты накапливаются и суммируются, а затем применяются в том месяце, когда у работника снова появляется облагаемый доход.
Такой подход основан на том, что стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, а налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года.
Пример расчёта
Допустим, у работника есть один ребёнок, и ему положен стандартный вычет. Работник находился в отпуске без сохранения зарплаты в марте и апреле, а в мае вышел на работу.
- В январе и феврале вычеты предоставлялись в обычном порядке.
- За март и апрель дохода нет, но право на вычет сохраняется — вычеты накапливаются.
- В мае при начислении зарплаты работнику предоставляется вычет сразу за три месяца: март, апрель и май.
Таким образом, работник не теряет свою льготу по НДФЛ из-за отпуска за свой счёт.
Когда вычет не предоставляется
Важно учитывать ограничения:
- Отпуск без сохранения зарплаты с начала года. Если работник не получал доход с января (например, трудовой договор заключён позже или человек с начала года в отпуске за свой счёт), вычеты начнут предоставляться только с месяца появления дохода. Накопление вычетов с января в этом случае спорно, и чиновники нередко высказываются против.
- Превышение лимита дохода. Детский вычет перестаёт предоставляться с месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил установленный законом порог.
- Отсутствие дохода до конца года. Если работник до конца календарного года так и не получил облагаемого дохода, перенести накопленные вычеты на следующий год нельзя — они «сгорают».
Что нужно сделать работнику
Чтобы воспользоваться льготой, работнику следует:
- подать работодателю заявление на стандартный налоговый вычет;
- приложить подтверждающие документы (свидетельства о рождении детей, справку об инвалидности и т. д.);
- при трудоустройстве в течение года — предоставить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы новый работодатель мог корректно учесть лимит дохода.
Действия работодателя (налогового агента)
Бухгалтерии следует:
- Вести учёт доходов и вычетов нарастающим итогом с начала года.
- В месяцы отпуска без сохранения зарплаты отражать накопление вычетов без их фактического применения.
- В месяце возобновления выплат применить накопленные вычеты и удержать НДФЛ с учётом уменьшенной базы.
- Если НДФЛ был излишне удержан — вернуть его работнику в порядке статьи 231 НК РФ.
Отпуск без сохранения заработной платы не лишает работника права на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Льгота сохраняется за месяцы без дохода и реализуется при возобновлении выплат в пределах того же календарного года. Главные условия — наличие трудовых отношений, поданное заявление и появление облагаемого дохода до конца налогового периода. При возникновении спорных ситуаций рекомендуется руководствоваться актуальными разъяснениями Минфина и ФНС России, а при необходимости, обращаться за письменной консультацией в налоговый орган.