Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, который позволяет сельхозпроизводителям заменять сразу несколько налогов (налог на прибыль, налог на имущество, НДС и др.) на один платеж со ставкой 6% от доходов за вычетом расходов. Однако важно понимать: переход на ЕСХН не освобождает автоматически от обязанностей плательщика НДС. По общему правилу организации и ИП на ЕСХН остаются плательщиками НДС, но законодательство предусматривает возможность получить освобождение от уплаты НДС на льготных условиях (ст. 346.11 НК РФ, ст. 145 НК РФ).
Основное условие: предел дохода 60 млн рублей
Ключевым критерием права на освобождение от НДС является величина дохода, полученного за предыдущий календарный год.
- Порог: сумма доходов (без учета НДС) за предшествующий налоговый период не должна превышать 60 млн рублей.
- Период расчета: доход определяется за календарный год, предшествующий тому, в котором планируется применить льготу (например, для применения льготы в 2026 году смотрим доходы за 2025 год).
- Начало с 2022 года: данное правило действует последовательно для каждого года, начиная с 2022 года. Если в каком-либо из прошлых лет доход превысил 60 млн руб., право на льготу в текущем году теряется.
Особенность первого года применения ЕСХН
Если организация или ИП только переходят на ЕСХН, для первого года применения режима ограничение в 60 млн рублей не действует. Плательщик вправе подать уведомление об освобождении от НДС при любой величине доходов, полученных до перехода на режим.
Порядок получения права на освобождение (Уведомление)
Освобождение от НДС не наступает автоматически при выполнении условия по доходам. Необходимо принять активное действие, направить уведомление в налоговый орган.
- Форма: Уведомление подается в установленной ФНС форме (утв. приказом ФНС России).
- Сроки подачи:
- Не ранее чем за 20 календарных дней до начала календарного года, с которого планируется пользоваться льготой.
- Не позднее чем за 5 календарных дней до начала указанного календарного года.
- Способ: Электронно через оператора ЭДО или лично/почтой (рекомендуется электронный вариант).
- Действует: На весь календарный год. Отказаться от льготы в середине года нельзя (кроме случаев потери права).
Важно: Подать уведомление можно только при выполнении одного из условий ст. 145 НК РФ (для ЕСХН — это условие о доходах не более 60 млн руб. или первый год на режиме). Если уведомление подано с нарушением сроков или при отсутствии права — оно считается не поданным, и плательщик остается плательщиком НДС по общим правилам.
Последствия применения льготы по НДС
Получение освобождения от НДС накладывает на налогоплательщика специфические ограничения, которые критически важны для ведения бизнеса:
- Запрет на выставление НДС в счетах-фактурах. Плательщик, пользующийся льготой, не имеет права выделять сумму НДС в счетах-фактурах (п. 3 ст. 145 НК РФ). В счете-фактуре ставится прочерк или надпись «Без НДС».
- Невозможность вычета «входного» НДС. Поскольку вы не платите НДС в бюджет, вы не можете принимать к вычету НДС, представленный поставщиками (п. 4 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС включается в стоимость приобретенных товаров/услуг (увеличивает расходы по ЕСХН).
- Неприменение ставок 0%, 10%, 20%. Операции не облагаются НДС ни по какой ставке.
Потеря права на освобождение в течение года
Существует ситуация, когда право на льготу прекращается в середине года — это превышение лимита дохода в текущем периоде.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, плательщики ЕСХН утрачивают право на освобождение от НДС, если сумма дохода по ЕСХН за текущий налоговый период (год) превышает 60 млн рублей.
- Момент потери права: С первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором сумма накопленного с начала года дохода превысила 60 млн руб.
- Обязанности с момента потери права:
- Становиться плательщиком НДС по общим правилам (облагать реализации ставками 20%/10%/0%).
- Выставлять счета-фактуры с выделением НДС.
- Сдавать декларацию по НДС за квартал, в котором потеряно право (и последующие).
- Имеют право на вычет «входного» НДС на остатках товаров/материалов на дату потери права (по правилам п. 4 ст. 172 НК РФ).
Льготная ставка НДС 10% (Исключение из правил освобождения)
Даже если плательщик ЕСХН пользуется освобождением от НДС (не облагает свои продажи НДС), существуют операции, по которым обязательно нужно исчислять и платить НДС по льготной ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Освобождение по ст. 145 НК РФ на них не распространяется.
К таким реализациям относятся (перечень неисчерпывающий, см. ст. 164 НК РФ):
- Импорт и реализация на территории РФ эмбрионов и семени различных животных.
- Реализация племенного крупного рогатого скота, рыб, свиней, птичьих яиц и птиц, овец и коз, лошадей.
- Реализация отдельных видов лекарственных средств и медицинских изделий (по перечню Правительства РФ).
- Реализация школьных учебников, книг, периодических изданий (по перечню).
Нюанс: По этим операциям плательщик ЕСХН выступает в роли обычного плательщика НДС: выставляет счет-фактуру с выделением НДС 10%, сдает декларацию, имеет право на вычет «входного» НДС, связанного именно с этими операциями.
Ограничения: когда нельзя получить льготу
Даже при доходах менее 60 млн руб., право на подачу уведомления об освобождении от НДС блокируется, если в течение трех месяцев, предшествующих подаче уведомления, организация или ИП реализовывали подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Сводная таблица: Плательщик НДС на ЕСХН vs Освобожденный от НДС
| Характеристика | Плательщик НДС (общий порядок) | Освобожденный от НДС (ст. 145 НК РФ) |
|---|---|---|
| Условие дохода | Любой доход | Не более 60 млн руб. за пред. год (кроме 1-го года ЕСХН) |
| Уведомление | Не требуется (статус по умолчанию) | Обязательно (сроки: 20-5 дней до нач. года) |
| Счета-фактуры | Выставляет с выделением НДС (20%/10%/0%) | Выставляет БЕЗ НДС (прочерк/надпись «Без НДС») |
| Вычет «входного» НДС | Принимает к вычету | Не имеет права (НДС входит в расходы/стоимость) |
| Декларация по НДС | Сдает ежеквартально | Не сдает (кроме операций по ст. 164 НК РФ, ставка 10%) |
| Риск потери статуса | Нет | При превышении 60 млн руб. дохода в текущем году |
Практический алгоритм действий на 2026 год
- Рассчитайте доход за 2025 год (по правилам ЕСХН, ст. 346.5 НК РФ). Если он ≤ 60 млн руб. — переходите к п. 2. Если > 60 млн руб. — льгота недоступна (кроме случая первого года на ЕСХН в 2026 г.).
- Проверьте реализацию подакцизных товаров за октябрь-декабрь 2025 г. (3 месяца до подачи уведомления). Если были продажи — льгота недоступна.
- Подготовьте и отправьте уведомление в налоговую инспекцию по месту нахождения/регистрации в период с 11 по 26 декабря 2025 года (для применения с ).
- Настройте учет: с не выделяйте НДС в счетах-фактурах, не принимайте к вычету НДС от поставщиков, включайте его в расходы по ЕСХН.
- Мониторьте доход 2026 года ежемесячно. При приближении к 60 млн руб. готовьтесь к смене статуса на плательщика НДС с начала следующего месяца.
- Отделите операции по ст. 164 НК РФ (племенной скот, семя, эмбрионы и др.) — по ним считайте НДС 10% и сдавайте декларацию, даже пользуясь основной льготой.
Льгота по НДС для плательщиков ЕСХН — мощный инструмент снижения нагрузки и упрощения учета для малого и среднего агробизнеса (доход до 60 млн руб.). Однако она требует строгой дисциплины: своевременной подачи уведомления, отказа от выставления НДС покупателям (что может быть невыгодно для контрагентов на ОСНО) и постоянного мониторинга лимита дохода в текущем году. Грамотное планирование и разделение учета по операциям со ставкой 10% позволят избежать ошибок и налоговых рисков в 2026 году.
Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (Глава 26.1, ст. 145, 164, 346.11) и разъяснений ФНС России (в т.ч. Контур.Норматив, РБК, Точка Банк) актуальных на 2026 год.